最新全面预算编制的方法课件PPT.ppt 204页

'进入夏天，少不了一个热字当头，电扇空调陆续登场，每逢此时，总会想起那一把蒲扇。蒲扇，是记忆中的农村，夏季经常用的一件物品。　　记忆中的故乡，每逢进入夏天，集市上最常见的便是蒲扇、凉席，不论男女老少，个个手持一把，忽闪忽闪个不停，嘴里叨叨着“怎么这么热”，于是三五成群，聚在大树下，或站着，或随即坐在石头上，手持那把扇子，边唠嗑边乘凉。孩子们却在周围跑跑跳跳，热得满头大汗，不时听到“强子，别跑了，快来我给你扇扇”。孩子们才不听这一套，跑个没完，直到累气喘吁吁，这才一跑一踮地围过了，这时母亲总是，好似生气的样子，边扇边训，“你看热的，跑什么？”此时这把蒲扇，是那么凉快，那么的温馨幸福，有母亲的味道！　　蒲扇是中国传统工艺品，在我国已有三千年多年的历史。取材于棕榈树，制作简单，方便携带，且蒲扇的表面光滑，因而，古人常会在上面作画。古有棕扇、葵扇、蒲扇、蕉扇诸名，实即今日的蒲扇，江浙称之为芭蕉扇。六七十年代，人们最常用的就是这种，似圆非圆，轻巧又便宜的蒲扇。　　蒲扇流传至今，我的记忆中，它跨越了半个世纪，也走过了我们的半个人生的轨迹，携带着特有的念想，一年年，一天天，流向长长的时间隧道，袅全面预算编制的方法 第一节全面预算编制的基本方法 在全面预算体系中，销售预算一般是基础，现金预算是核心。全面预算涉及计划期间企业的全部经济活动和成果。 编制销售预算要根据已确定的目标利润和市场需求，预测目标销售量、销售价格和回收货款情况，编制出科学合理的销售预算。销售预算通常按产品类别编制，对数量、单价、金额和收入等几个方面做出预算。考虑到信用销售，在编制销售预算时同时编制应收款预算，作为销售预算的一部分。 例根据公司利润目标，2011年各季度预计销售量、销售价格及回收款情况分别如表1所示，则该公司2011年度产品销售预算如下： 表1福润公司销售预算（2011年度）产品名称：单位：元摘要第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计预计销售量3，0003，6003，2004，10013，900单位售价15161415销售额45，00057，60044，80061，500208，900应收账款预算期初应收账款8，0003，000第一季度销售收入36，0009，00045，000第二季度销售收入47，8809，72057，600第三季度销售收入34，80010，00044，800第四季度销售收入59，50059，500期末应收款2，0002，000现金收入合计44，00056，88044，52069，500209，900 2.生产预算生产预算在销售预算的基础上编制，用来安排企业在预算期间的产品生产。生产预算编制的主要依据是预算销售量、期末预计产成品库存和期初产成品库存量，其编制基础为：预计生产量=预计销售量+预计期末存货量－预计期初存货量 例福润公司第一季度预计销售量为3000件，而期初库存有50件，预计期末库存需要200件，因此一季度的生产量预算安排量为3150件。具体的生产预算如表2。 表2福润公司生产预算（2011年度）产品名称：单位：件第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计预计销售量300036003200410013，900加：预计期末存货200100300200预计需要量合计320037003600430014800减：期初存货50200100300预计生产量315035003600400014250 3.直接材料预算完成生产预算后，就可以根据生产预算编制直接材料采购预算。直接材料采购量，是以预计生产量为基础，根据单位产品的材料消耗定额确定预计材料需要量，然后再根据预计期初、期末的直接材料库存量来决定材料的预计采购量。 直接材料采购预算就可以根据预计的直接材料采购量与材料的预计采购价格得出。其计算公式为：预计采购量=预计生产量单位产品消耗定额＋预计期末材料存货－期初材料存货预计材料采购金额=预计采购量×预计材料采购单价 编制直接材料预算时应考虑由前期应付账款和本期采购的付款条件决定的实际支付情况，编制应付账款预算和有关现金支出预算作为直接材料预算的附表。 例福润公司每生产一件产品要消耗毛胚0.5公斤，从钢铁厂采购毛胚，单价为每公斤12元。材料的库存量一般为下一季度生产计划的15%，并根据每个季度的生产特点适当调整，如第四季度生产量大，则第三季度的材料库存就应适当多一些。2003年底材料的库存量是200公斤。则福润公司的直接材料采购预算如表3所示： 表3福润公司直接材料预算（2011年度）第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计预计生产量（表2）（件）315035003600400014250单位产品所需要直接材料（公斤/件）0.50.50.50.50.5预计生产需要量（公斤）15751750180020007125加：期末材料库存量200220250180预计需要量（公斤）17751970205021807975减：期初材料库存量200200220250预计材料采购量（公斤）15751770183019307105材料采购单价1212121212预计直接材料采购金额（元）18，90021，24021，96023，16085，260应付账款预算期初应付账款（元）10，000第一季度采购金额（元）11，3407，56018，900第二季度采购金额（元）12，7448，49621，240第三季度采购金额（元）13，1768，78421，960第四季度采购金额（元）13，89613，896期末应付账款（元）9，264现金支出合计（元）21，34020，30421，67222，68085，996 4.直接人工预算直接人工预算列示根据预算生产量进行生产所需的直接人工小时以及相应的成本。与直接材料一样，直接人工小时预算由人工与产出的关系决定。编制直接人工预算的主要依据有：生产预算中的预计生产量、单位产品工时耗用定额以及单位工时的工资率。具体计算公式如下：预计直接人工成本=预计生产量×单位产品工时定额×单位工时工资率 例福润公司每生产一件产品需要耗用直接人工0.5个小时，每小时的直接人工工资为3元，该厂的直接人工预算如表4所示： 表4福润公司直接人工预算（2011年度）第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计预计生产量（表2）（件）315035003600400014250单位产品工时定额（小时/件）0.50.50.50.50.5需用直接人工总时数（小时）15751750180020007125单位工时的工资率（元/小时）33333预计直接人工成本总额（元）4，7255，2505，4006，00021，375 5.制造费用预算制造费用预算列示所有间接制造项目的预期成本。一般将制造费用按照成本性态分为两类：变动性制造费用和固定性制造费用。随产量成比例变化的费用如水电费等是变动制造费用。固定制造费用则在一定时期内、一定产量内稳定不变，如折旧费等。根据以往的经验可以确定这些制造费用如何随产量的变化而变化。 例福润公司变动制造费用随直接人工工时的变化而变化，每人工工时的变动费用分配率为2元。固定制造费用假定每季度为5，000元，其中包括折旧费2，000元。福润公司的制造费用预算如表5所示： 表5福润公司制造费用预算（2011年度）第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计预计直接人工工时*（小时）15751750180020007125变动费用分配率（元/工时）22222预计变动制造费用（元）3，1503，5003，6004，00014，250预计固定制造费用（元）5，0005，0005，0005，00020，000预计制造费用合计（元）8，1508，5008，6009，00034，250*来自直接人工预算表4。 6.单位产品成本和期末存货预算单位产品成本预算和期末存货预算是编制产品销售成本预算的重要资料来源，它也为编制资产负债表提供了所需的信息。该预算所需要信息可以从前面编制的直接材料采购预算、直接人工预算和制造费用预算中得到。 例福润公司的期末产成品存货预算如表6。 表6福润公司单位产品成本和期末存货预算（2011年度）用量价格合计单位产品成本：直接材料（预算表3）0.5公斤/件12元/公斤6元/件直接人工（预算表4）0.5小时/件3元/小时1.5元/件变动制造费用（预算表5）0.5小时/件2元/小时1元/件固定制造费用0.5小时/件2.8元/小时*1.4元/件单位成本合计9.9元/件期末存货数量（预算表2）200件期末产成品存货成本1，980元*计算方法为用制造费用预算表5中的全年固定制造费用总额/全年直接人工总小时数。 7.销售费用及管理费用预算销售费用及管理费用预算是指企业制造业务范围以外各种支出的预算。与制造费用一样，销售费用与管理费用也可分为变动费用和固定费用。变动费用包括包装费、运输费等。固定费用则包括管理人员工资、广告费、折旧费等。 例福润公司的销售及管理费用预算如表7所示： 表7福润公司销售及管理费用预算（2011年度）单位：元第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计预计直接人工工时（小时）15751750180020007125变动费用分配率（元/件）22222预计变动销售及管理费用3，1503，5003，6004，00014，250预计固定销售及管理费用*2，5002，0002，0002，5009，000预计销售及管理费用合计5，6505，5005，6006，50023，250*其中包括折旧费1，000元。 8.产品销售成本预算根据前面给出的各个预算情况，就可以编制产品销售成本预算。 例8福润公司的产品销售成本预算如下：表8福润公司产品销售成本预算（2011年度）单位：元直接材料（预算表3）85，260直接人工（预算表4）21，370制造费用（预算表5）34，250制造成本合计140，880加:期初产成品金额*550全年可供销售产品141，430减:期末产成品存货成本（预算表6）（1980）预计产品销售成本139，450*期初产成品为55件，价值550元。 二、专门决策预算的编制1.资本支出预算的编制2.一次性专门业务预算的编制 （三）财务预算的编制1.现金预算现金流是一个企业的生命线，因此现金预算成为企业最重要的预算。现金预算是对企业未来各期现金收入和现金支出的规划。它能够反映某一时期发生现金流入或现金流出的时间与金额。 管理者要根据现金预算确定企业未来的现金需要量，制定筹资计划，使现金流入和流出的金额满足经营需要、时间分布合理，从而能需要时借入现金，现金盈余时偿还借款。现金预算的编制基础是经营预算，它一般包括下面四个方面的内容： （1）现金收入计划期间的期初现金余额加上本期预计可能发生的现金收入，主要来自销售收入和应收账款的收回。应收账款的回收取决于企业的信用政策和对客户的讨价还价能力。 （2）现金支出计划期内可能发生的一切现金支出，如直接材料、直接人工、支付制造费用及销售和管理费用、财务费用、偿还应付款、交纳税金、购买设备和支出利润等。所有不会导致现金支出的费用都应排除在外，如折旧费。借款利息通常不放在这一部分，而是放在下一项，即现金盈余或短缺项中。 （3）现金盈余或短缺将现金收入总额减去现金支出总额，如果有现金盈余可以用来偿还借款或进行短期投资，此时这部分反映的是偿还的现金金额，包括利息费用。如果出现金短缺，则需要进行融资，此时这部分反映的是借入的现金金额。 （4）期末现金余额现金预算的主要内容及计算过程为：期初现金余额＋现金收入=可供使用的现金－现金支出=现金盈余或短缺＋借款（－还款）=期末现金余额 例根据前面各个预算表，编制福润公司现金预算如表9所示。 表9福润公司现金预算（2011年度）摘要资料来源第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计期初现金余额12，62016，5453，6916，719加：现金收入现金销售收入预算表136，00047，88034，80059，500178，180收回应收账款8，0009，0009，72010，00036，720可用现金合计56，62073，42548，21176，219254，475减：现金支出0材料采购预算表321，34020，30421，67222，68085，996直接人工预算表44，7255，2505，4006，00021，375制造费用*预算表56，1506，5006，6007，00026，250销售及管理费用**预算表74，6504，5004，6005，50019，250所得税1，2101，1801，2201，2504，860现金支出总额38，07537，73439，49242，430157，731现金盈余或短缺18，54535，6918，71933，78996，744融资借款偿还借款（30，000）（20，000）（50，000）支付借款利息（2，000）（2，000）（2，000）（2，000）（8，000）融资金额合计（2，000）（32，000）（2，000）（22，000）（58，000）期末现金余额16，5453，6916，71911，789 *此处从制造费用中扣除了每季折旧费2000元。**此处从销售及管理费用中扣除了每季折旧费1000元。 2.预计损益表预计损益表是企业营业预算的总结，它反映了企业在下一预算年度内各种经营情况的表现及最终的盈利情况，它能够直观地说明预算对企业价值的贡献。预计损益表是在前面各种营业预算的基础上编制的。 例10福润公司2011年度的预计损益表如表10。表10福润公司预计损益表（2011年度）单位：元摘要资料来源金额预计销售收入预算表1208，900减:预计产品销售成本预算表8（139，450）毛利69，450减:销售及管理费用预算表7（23，250）营业利润46，200减:利息费用预算表9（8，000）税前利润38，200减：所得税预算表9（4，860）净利润33，340 3.预计资产负债表预计资产负债表反映了如果按照预算进行经营，在预算期终了时，企业的资产、负债、所有者权益项目与当期情况相比会有什么样的变化，体现了预算对企业价值的最终影响。它是以期初的资产负债表为基础，根据预算期间的各有关预算资料来编制。 例11福润公司2011年度的预计资产负债表。表11福润公司预计资产负债表（2011年度）资产年初数年末数负债及所有者权益年初数年末数流动资产流动负债现金（表9）12，62011，789短期借款（表10）80，00080，000应收账款（表1）8，0002，000应付账款（表3，10）14，80014，800原材料库存（表3）2，4002，160应交税金（表10）60，68060，680产成品存货（表6）5501，980长期负债流动资产合计403，270399，005长期借款（表10）100，00050，000固定资产负债合计255，480205，480固定资产原价312，300312，300所有者权益减：累计折旧191，680210，740实收资本200，000200，000固定资产净值120，620101，560未分配利润（表10）68，410951，455固定资产合计：120，620101，620所有者权益合计：268，410305，145资产523，890500，625负债与权益合计：523，890500，625注：表中各项括号内的数字表示该栏数据所依据的预算表号，如1表示预算表1。 第二节其他预算方法一、企业经营环境变化对预算管理的挑战知识经济条件下，企业管理环境发生了深刻的变化，对传统的企业预算管理方法提出了挑战。这些变化包括： 1.全球化带来需求的多样性。2.信息化使企业与供应商及客户的距离缩短，客户订单可以带动整个流程的运转，不必再像过去一样，全凭经营预算把产品和服务推入价值链。 3.对非财务绩效的重视。除考虑股东利益外，员工、债权人、社区、政府等利益相关者的价值增加同样成为企业的目标。4.掌握客户未来需求。知识经济时代，产品的生命周期不断缩短，在科技创新瞬息万变的环境中竞争，企业必须掌握客户未来的需要。 面对这些挑战，以传统的固定预算为主的全面预算体系有些力不从心，难以有效实现计划与控制的职能。这也是在实践中许多企业没有进行很好的预算管理，或者干脆放弃预算管理的原因。由于这些经营环境的变化，使传统的预算管理存在一些内在的冲突，如不解决，会影响预算管理的有效性，具体表现在： 预算规划阶段——预算刚性与战略柔性的冲突通常认为，预算管理最值得称道的优点之一是其与企业战略的衔接，但在频繁变化的经营环境中，战略的全局性、长期性、综合性等特点，尤其是战略柔性很难在强调细节的预算中体现。 2.预算编制阶段——成本与效益的冲突预算编制是一个复杂、漫长的过程，“费时费力，似乎永远结束不了”。在这个过程中，如果过分强调预算的全面、细致，就可能因成本过高而失去意义。 3.预算执行阶段——管理控制与机会收益的冲突预算作为绩效评价标准，会对预算执行者的行为产生约束。使得管理者不会去考虑预算之外的收益，从而损害了企业的长远利益。 4.预算控制阶段——财务指标与非财务目标的冲突 为解决这些问题，实践中产生了许多对传统预算进行改进的、新的预算方法，比较成熟的有：弹性预算零基预算滚动预算概率预算 二、弹性预算1.弹性预算与固定预算弹性预算是与固定预算相对的概念。传统的固定预算是根据未来固定不变的业务水平，不考虑预算期内生产经营活动可能发生的变化而编制的一种预算。这种预算用来考核非盈利组织或业务水平较为稳定的企业是比较合适的，比如目前政府部门的预算都是固定预算。 由于计划经济的烙印比较深，目前我国大多数国有企业也都实行的是固定预算。但目前在企业经营环境瞬息万变的情况下，企业的业务量经常变动，固定预算就暴露出了不足。为弥补固定预算编制方法的缺陷，管理会计在实践的基础上，产生了弹性预算方法。 弹性预算是在按照成本性态，将各种费用划为分变动费用和固定费用，根据量、本、利之间的依存关系，按照业务量水平的变动而编制的预算。弹性预算一般适用于与预算执行单位业务量有关的各种间接费用或者利润等预算项目。弹性预算是按一系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的适用范围。在企业的生产规模和业务量不断变化时，预算数额能够随着业务量的变化做机动的调整。 2.弹性预算的编制在编制弹性预算时，固定费用一般不随业务量的变动而变动，所以只需将变动费用部分按业务量的变动加以调整即可。因此在编制弹性预算时首先应将有关预算中的全部成本费用分为固定和变动两部分，若明细项目中有属于混合成本性质的费用，则必须先进行分解。对于固定成本部分，在一定范围内，无论业务量如何变化都无需改变原来的预算数。 对于变动成本部分，根据不同业务量水平的预测，计算出不同的费用预算水平。计算方法如下：假定费用预算总额为C，其中固定费用预算为a，单位变动费用为b，业务量为x（预测的不同业务量水平分别用x1、x2、x3等来表示），变动费用预算即为bx（不同业务量水平下的变动费用预算为bx1、bx2、bx3），费用预算总额用公式表示为：C=a＋bx。只要这些数量关系不变，弹性预算可以持续使用较长时期，不必每期重复编制。 编制弹性预算的基本步骤是：（1）选择业务量的计量单位；（2）确定适用的业务量范围；（3）逐项研究并确定各项成本与业务量之间的数量关系；（4）计算各项预算成本。 弹性预算比固定预算更贴近现实，预算水平与实际水平的差异明显小于固定预算。预算的作用就是计划、控制、激励和评价。弹性预算比固定预算能更好地实现这几方面的作用。 例某企业2010年6月预计业务量为1000小时，根据历年同期市场变化及企业生产情况，估计业务量会在900到1200小时之间变动。选择直接人工工时作为业务量的计量单位，分别编制该企业的固定预算（表12）和弹性预算（表13）。 表12固定预算成本与实际成本比较单位：元固定预算实际水平差异业务量（直接人工工时）10001200＋200变动成本运输（b=0.2）200250＋50电力（b=1.0）10001100＋100消耗材料（b=0.1）100130＋30合计13001480固定成本折旧费700700管理人员工资200250＋50合计90095050总计22002430230 表13弹性预算与实际预算成本比较单位：元弹性预算实际水平差异业务量（直接工时）90010001100120012000变动成本运输（b=0.2）18020022024025010电力（b=1.0）9001000110012001100－100消耗材料（b=0.1）9010011012013010合计11701300143015601480－80固定成本0折旧费7007007007007000管理人员工资20020020020025050合计90090090090095050总计20702200233024602430－30 三、滚动预算滚动预算又称连续预算，是一种经常稳定保持一定期限（如1年）的预算。其基本特点是，凡预算执行过一段时间后（如一个月或一个季度），即根据前一时期的经营成果结合执行中发生的变化等新信息，对剩余时间的预算（通常11个月或三个季度）加以修订，并自动后续一个月或一个季度，重新编制新一年的预算，从而使总预算经常保持一年的预算期。 滚动预算是相对定期预算的概念提出的。传统预算以一个会计年度为预算期进行编制，因而也称为定期预算。定期预算便于将实际执行结果同预算数进行对比分析，来评价预算执行情况，但其缺点较明显是：（1）准确性较差。由于预算期较长，因而编制预算时，难于预测未来预算期的某些活动，特别是对预算期的后半阶段，往往只能提出较粗略的预算，使预算缺乏准确性，从而给预算的执行带来种种困难； （2）灵活性较差。事先预见到的预算期内的某些活动，在预算执行过程中往往会有所变动，而原有预算却未能及时调整。从而使原有预算显得不相适应；（3）前瞻性较差。预算执行过程中，由于预算期固定，管理人员的决策视野局限于剩余的预算期间的活动，缺乏长远的打算，不利于企业的长期稳定与有序发展。 滚动预算正是为弥补定期预算的这些不足而发展起来的。其优点主要有：（1）保持预算的完整性和连续性，以动态的观点规划企业的未来。（2）各级管理人员始终以未来12个月或更长的生产经营预测作为决策的出发点，能够周密考虑和长远规划，将长期计划与短期预算很好地结合起来，有利于保证企业的经营管理工作能稳定而有序地进行。 （3）由于随时根据企业经营情况对预算进行调整，使得预算和实际情况更为接近，从而有利于发挥预算的控制与指导作用。（4）滚动预算可以使投资者、银行信贷部门和税务机关等外部机构对企业的经营状况有连贯的认识。 在编制滚动预算时，要求头几个月的预算尽量详细完整，后几个月可以粗略一些。每过一个月或一个季度，根据新的情况调整和修订剩余月份的预算，并自动延长一月或一季。原来较粗略的预算部分需要补充细化，后续的预算仍然较粗略。如此反复，不断滚动。滚动预算也有其不足之处，表现为：编制较为复杂，工作量较大，尤其在手工编制预算的企业更是如此；可能遇到经理人员的消极抵制；预算期与会计年度相脱节，不便于业绩考核。 四、零基预算1.零基预算与增量预算零基预算是1970年美国德州仪器公司的派尔最先提出的，在20世纪七、八十年代曾风行一时。零基预算是对预算收支以零为基点，对预算期内各项支出的必要性、合理性或者各项收入的可行性以及预算数额的大小逐项审议，确定收支水平的预算。 零基预算是针对传统的增量预算的不足提出的。传统的增量预算方法是以现有的费用水平为基础，根据预算期内有关业务量预期的变化，对现有费用水平作适当调整，以确定预算期的预算数。增量预算的基本假定是：（1）现有的每项活动都是企业不断发展所必需的；（2）在未来会计年度内企业至少必须以现有费用水平继续存在；（3）现有费用已得到有效的利用；（4）增加费用预算能使收益增加。 因此，增量预算方法不关心现有费用应否继续存在下去，而主要关注预算应增加多少。这种方法在指导思想上，是以承认现实的基本合理性作为出发点，从而使原来不合理的费用开支也继续存在下去，甚至有增无减，造成资金的巨大浪费。 零基预算能够较好解决增量预算的这些问题。它不以现有费用水平为基础，而是如同新创办一个机构时一样，一切以“零”为起点，对每项费用开支的大小及必要性进行认真反复分析、权衡，并进行评定分级，据以判定其开支的合理性和优先顺序，并根据生产经营的客观需要与一定期间内资金供应的实际可能，在预算中对各个项目根据其轻重缓急加以安排，从而提高资金的使用效益、节约费用开支。零基预算由于冲破了传统预算方法的框框限制，以“零”为起点来观察分析一切费用开支项目，确定预算金额，因而具有以下优点： （1）有更大的适用性直接成本（如直接材料、直接人工和变动制造费用）支出计划，不宜用零基预算法编制，因为直接成本与产量的关系是显而易见的，增量预算更合适。零基预算法更适宜编制间接成本的支出计划，因为这类成本支出弹性很大，是否合理没有明确标准。零基预算一般适用于不经常发生的或者预算编制基础变化较大的预算项目，如对外投资、对外捐赠等。零基预算特别适用于产出较难辨认的服务性部门，具有克服资金浪费的缺点。 （2）有助于沟通、协调零基预算法要求高层管理人员与基层部门及人员就所有成本项目的分析、判断交换意见，因而增进了高层管理者与基层部门的沟通，增进了高层管理者对企业经营及成本运用情况的了解，同时激励了基层单位参与预算的积极性和主动性。 （3）提高管理效率零基预算比增量预算更能提高管理效率。它要求管理人员考虑节约成本的各种方案，那些不能为企业增加价值的活动，或者成本效益欠佳的活动会被放弃，从而提高了管理效率。 （4）有利于成本控制编制零基预算会促使管理人员分析判断成本支出的合理性，对管理活动导致的成本支出有更清醒的认识，因而提高了成本控制的效果。增量预算法仅仅要求对预算支出的增量进行分析，对全部成本项目而言，其控制效果较差。 2.零基预算的编制零基预算的编制可分三步进行：第一步，确定任务。高层管理人员必须首先确定预算期内各部门需要完成的任务和工作，详细分析采用哪些方式完成这些任务，并从中选择成本最低方案。部门经理则需要考虑本部门应完成的业务量及相应成本支出，提出降低成本的对策和措施，以便整个企业的获利水平最大化。 第二步，方案评价。对每一项需完成的任务进行成本收益分析，将有关的费用与收益进行对比，进而对各个费用开支方案进行评价。成本超过收益的方案舍弃不用。然后，把收益超过成本的各个方案，按照收益率高低排序，从中选择可行的费用开支方案。第三步，择优分配。将企业经济资源按照选出的方案在各部门之间进行分配。资源分析需考虑不同业务量的成本收益计算结果，尽可能减少完成每项任务的预算支出，以使企业的效益最大化。 零基预算的不足之处在于：（1）业绩差的经理人员会认为零基预算是对他的一种威胁，因此拒绝接受；（2）工作量较大，费用较昂贵；（3）评级和资源分配具有主观性，易于引起部门间的矛盾；（4）易于引起人们注重短期利益而忽视企业长期利益。 例假设某企业按零基预算法编制销售与管理费用预算。该企业用于销售和行政管理方面开支的预算为30，000元。销售及管理费用预算的编制步骤如下：第一步，销售和行政管理部门根据本部门的具体任务和预算目标，提出本部门的费用预算方案，认为必须开支的费用项目及数额如表14所示。 表14销售和行政管理部门费用项目及其数额单位：元序号项目金额4销售人员、管理人员工资11，5003广告费6，5005差旅费3，4006办公费3，20010业务招待费8，000合计32，600 第二步，经预算委员会研究，认为销售及管理人工资、差旅费等3项开支，属于约束性费用，在预算期是必须全额保证的。广告费和业务招待费则属酌量性费用，在满足约束性费用资金需求的前提下，将剩余的资金按照它们对企业收益的影响程度来择优分配。酌量性费用的重要性程度，可根据有关的历史资料，通过下面的“成本－收益分析”的程序来确定，见表15。 表15酌量性费用的“成本－收益”分析项目各期平均发生额（元）各期平均收益额（元）成本收益率重要性系数*广告费6，00031，7005.280.65业务招待费9，00026，0002.890.35合计1重要性系数由各项目的成本收益率为权重，通过加权平均得出。 第三步，将预算期实际可运用的资金，在各费用项目之进行分配。具体如下：①全额满足7项约束性费用的资金需求，即：11500＋3400＋3200=18100元②剩余资金：30000－18100=11900元，在酌量性费用项目之间进行分配：广告费分配到的资金数=11900×0.65=7735元业务招待费分配到的资金数=11900×0.35=4165元 五、概率预算概率预算（probabilisticbudget）是为应对经营环境及经营过程中普遍存在的不确定性而发展的一种预算方法。在编制预算的过程中，有些变量会随着市场情况发生大的变动。对这些变量数值难以确定，因此引入概率预算的方法。它是对具有不确定性的预算项目，估计其发生各种变化的概率，根据可能出现的最大值和最小值计算其期望值，从而编制的预算，一般适用于难以预测变动趋势的预算项目，如销售新产品、开拓新业务等。 编制概率预算的具体方法是，首先根据有关预算项目的预计值及其变动的可能性（即概率），来计算并确定该预算项目在不同状态下的期望值，然后根据期望值确定预算项目的概率预算数。这个预算数值，应当是比较接近实际的，最有可能达到的预期结果。 例14某公司生产一种产品，单位定价40元，经过预测分析，预算期销售10，000件、11，000件和12，000件的可能性分别为0.2、0.5和0.3。单位变动成本为28元的概率为0.5，30元的概率为0.3，32元的概率是0.2。固定成本在上述产销量相关范围内不变，为35，000元。根据上述资料，该公司预算期内销售利润的概率预算如表4－16. 表4－16某公司概率预算销售量概率单位变动成本概率固定成本利润（1）×40－（1）×（3）－（5）联合概率（2）×（4）利润期望值（6）×（8）12345689280.535，00085，0000.1850010，0000.2300.335，00065，0000.063900320.235，000450000.041800280.535，00097，0000.252425011，0000.5300.335，00075，0000.1511250320.235，00053，0000.15300280.535，000109，0000.151635012，0000.3300.335，00085，0000.097650320.235，00061，0000.063660182，660 上表计算说明，当销售量为10，000件，单位变动成本为28元，固定成本为35，000元时，利润为85，000元（10000×40－10000×28－35000），而这种情况的可能性即联合概念为0.1（0.2×0.5），所以利润期望值为：85，000×0.1=8，500元。以此类推，汇总计算，得到该公司总利润期望值为82，660元。 六、作业预算20世纪80年代中后期以来，随着作业成本法在制造企业的成功应用，人们开始利用ABC提供的成本信息进行企业成本控制、生产管理和预算管理等，其中，作业预算法就是建立在ABC基础上的一种新型预算编制方法。 企业运用作业预算法编制预算，不仅可以将业绩目标传递到资源层次，而且还可以传递到作业层次。作业预算管理使企业能够仔细检查每个业务单元的作业和每项作业所耗费的资源，也能够计算出作业产出的单位成本，进而能与内部或外部的相似作业进行比较，发现存在的差距，寻找持续改进的关键点或关键环节，制订出与公司战略密切相关的、明确的、可衡量的目标和相应的职责。 End 第四章清热剂 清热剂的应用原则一般用于表证已解，热已入里，或里热已盛尚未结实。若表邪未解，热已入里，应表里双解。 清热剂的使用注意：1、辨别里热之部位2、辨别热证之真假3、辨别热证之虚实4、权衡热势之轻重5、热邪炽盛而拒药者，可用反佐药物或服法。 第一节清气分热热在气分阳热亢盛热邪伤津高热，汗出，脉洪大口渴辛寒清热生津止渴石膏竹叶银翘知母麦冬 第一节清气分热适用病证：热在气分证白虎汤Ⅰ类《伤寒论》 白虎汤大热大汗大渴脉洪大伤寒阳明经热温病气分实热清热生津石膏知母粳米甘草清热透热生津除烦清热滋阴益胃生津护胃调药 运用：辨证要点：大热，大汗，大烦渴，脉洪大。随证加减：若气血两燔，引动肝风，加羚羊角、水牛角。兼阳明腑实，加大黄、芒硝。烦渴引饮甚者，加天花粉、芦根、麦门冬。 使用注意：以下情况不可误用。表证未解之无汗发热，口不渴者；脉见浮细或沉；血虚发热。脉洪不胜重按者；真寒假热之阴盛格阳证。 附方：1、白虎加人参汤组成：白虎汤加人参三两功用：清热，益气，生津。主治：气分热盛，气阴两伤证。汗、吐、下后，里热炽盛，而见四大症者。或白虎汤证见背微恶寒，或饮不解渴，或脉浮大而芤，以及暑热病见有身大热属气津两伤者。 2、白虎加苍术汤组成：白虎汤加苍术三两功用：清热祛湿。主治：湿温病。身热胸痞，汗多，舌红苔白腻以及风湿热痹，身大热，关节肿痛者。 竹叶石膏汤Ⅰ类（《伤寒论》） 主治证侯分析：气分热盛后期余热未清----身热多汗，心胸烦闷气津两伤----短气神疲，口干喜饮胃气不和----气逆欲呕舌红少苔，脉虚数 功用：清热生津，益气和胃.方解：甘草粳米半夏麦冬人参生石膏竹叶君臣佐佐使 配伍特点:清热与益气养阴并用，扶正祛邪兼顾；清而不寒，补而不滞。“以大寒之剂，易为清补之方”《医宗金鉴》 运用：辨证要点：身热多汗，气短神疲，烦渴喜饮，气逆欲呕，舌红少津，脉虚数。随证加减：胃阴不足，胃火上炎，口舌糜烂，舌红而干，加石斛、天花粉。胃火炽盛，消谷善饥，舌红脉数者，加黄连、知母、天花粉。使用注意：内有痰湿，或阳虚发热，忌用。 第二节清营凉血适用病证：邪热传营，或热入血分证。 清营汤Ⅰ类《温病条辨》 清营汤－－病机与证候分析身热夜甚，口不渴神烦少寐，时有谵语斑疹隐隐口渴舌绛而干，脉细数目常喜开或喜闭热邪初入营分透热养阴清营解毒热初入营热扰心神轻伤血络气热未尽营热阴伤阴阳失和 功用：清营解毒，透热养阴方解：丹参黄连竹叶连翘银花玄参麦冬生地水牛角配伍特点：清营解毒为主，配以养阴生津，透热转气。君臣佐 运用：辨证要点：身热夜甚，神烦少寐,斑疹隐隐，舌绛而干，脉细数。随证加减：舌干较甚，去黄连。热陷心包，配用安宫牛黄丸。营热动风，配用紫雪，或配加羚羊角，钩藤，地龙。气分热盛，重用银、翘、竹叶、黄连、或更加石膏、知母、及大青叶、板兰根、贯众。 使用注意：原书云：“苔白滑者，不可与也。” 犀角地黄汤Ⅱ类（《备急干金要方》） 证侯特点：1、神志症状2、瘀血3、出血 主证分析：血分热盛热扰心神：身热谵语。热伤经络：吐、衄、便、尿各部出血，斑色紫黑。蓄血瘀热：喜忘如狂，漱水不欲咽，大便色黑易解。 功用：清热解毒，凉血散瘀。方解：君臣佐赤芍丹皮生地水牛角 本方配伍特点：凉血与化瘀并用，使热清血宁而无耗血动血之虑，凉血止血又无冰伏留瘀之弊。 本方与清营汤在主治证候、功用、配伍特点方面的比较。 热入血分之各种出血证：吐血黄芩、石膏、白及、三七衄血黄芩、栀子、侧柏叶、白茅根便血地榆、槐花尿血白茅根，小蓟皮下出血（紫癜）紫草、仙鹤草、旱莲草、茜草、大枣 运用辨证要点：各种失血，斑色紫黑，神昏谵语，身热舌绛。使用注意：阳虚失血，脾胃虚弱者忌用。 第三节清热解毒适用病证：各类热毒证候。热毒证的涵义： 热毒证热盛阴伤壅遏气血腐蚀血肉清热清热解毒药疏散药利水药泻下药养阴生津药行气活血药直接清热间接清热 黄连解毒汤方见《肘后备急方》，名见《外台秘要》引崔氏方 证候分析：三焦实热火毒证：气分热毒：大热烦燥，口干咽燥，错语不眠。血分热毒：吐血、衄血、发斑。热毒疮疡：痈疡疔毒。热毒（湿热）下利（痢）：湿热痢、疫毒痢。小便短赤，舌红苔黄，脉数有力。 功用：泻火解毒。方解：桅子黄柏黄芩黄连君臣佐 运用：辨证要点：大热烦燥，口燥咽干，舌红苔黄，脉数有力。随证加减：便秘加大黄；吐、衄、发斑加生地、玄参、丹皮；黄疸加茵陈、大黄；疔疮肿毒加蒲公英、银花、连翘。使用注意：本方为大苦大寒之剂，久服或过量易伤脾胃，非火盛者不宜使用。 凉　膈　散《和剂局方》 凉膈散主证分析：邪郁中上二焦，生热化火。烦燥口渴，面赤唇焦，胸膈烦热，口舌生疮，睡卧不宁，谵语狂妄，咽痛吐衄；胃肠热结：大便秘结或不爽。 功用：泻火通便，清上泻下。方解：白蜜甘草竹叶薄荷芒硝大黄栀子黄芩连翘君臣佐使 凉膈散配伍目的：清上泻下并行，以泻代清。 运用：辨证要点：胸膈烦热，面赤唇焦，烦燥口渴，舌红苔黄，脉数。随证加减：上焦热毒壅盛，证见壮热、口渴、烦燥、咽喉红肿，大便不干燥者，可去芒硝，加石膏、桔梗。 普济消毒饮Ⅱ类《东垣试效方》 特　征－－头面红肿焮痛伴见症－－恶寒发热目不能开咽喉不利舌燥口渴舌红、苔白兼黄、脉浮数有力大头瘟发于头面壅于上焦风热疫毒主证分析： 功用：疏风散邪，清热解毒。方解：黄芩、黄连牛蒡子、薄荷、连翘、僵蚕板蓝根、马勃、玄参、桔梗陈皮升麻、柴胡君臣佐佐使甘草 普济消毒饮配伍特点：清疏并用，升降同施辨证运用要点：头面红肿焮痛、恶寒发热、舌红、苔白兼黄、脉浮数。 普济消毒饮随证加减腮腺炎并发睾丸炎：加川楝子、龙胆草肿痛明显：加青黛、丹皮、赤芍，并用青黛外敷兼便秘：加大黄（热甚，无便秘亦可用） 仙方活命饮《校注妇人良方大全》 仙方活命饮痈疡肿毒初起局部红肿焮痛身热凛寒舌苔白或黄，脉数有力。热毒　搏结气血（成脓）外邪化热聚而成毒“痈疽原是火毒生，经络阻塞气血凝”——邪正交争 仙方活命饮银花白芷、防风归尾、赤芍、乳香、没药贝母、天花粉穿山甲、皂刺陈皮生甘草活血止痛消肿溃坚清热解毒君臣佐使水酒同煎 仙方活命饮－－运用1、辨证要点：局部红肿红肿焮痛，或伴身热凛寒，脉数有力。2、加减：头：　川芎　　颈：　桔梗胸：　瓜蒌　　胁：　柴胡上肢：姜黄　　下肢：牛膝根据部位加引经药热毒重，加清热解毒药：五味消毒饮根据脓成、未成加减便秘加大黄，血热盛加丹皮 仙方活命饮－－临床应用3、扩大应用（1）化脓性扁桃炎（2）乳痈（3）宫颈炎减　乳、没、皂刺、山甲加　马勃、玄参、桔梗减　皂刺、防风加　青皮、柴胡、蒲公英紫花地丁、漏芦减　白芷、防风加　黄柏、红藤、蒲公英（内服、坐药） 第四节清脏腑热适用病证：邪热偏盛于某一脏腑所产生的炎热证。组方用药特点：1、脏腑用药：心经热盛：黄连、桅子、木通、莲心；肝胆实火：龙胆草、夏枯草、青黛；肺热炽盛：黄芩、桑皮、石膏、知母；热在脾胃：石膏、黄连；热在大肠：白头翁、黄连、黄柏。 2、兼证用药：热邪伤阴：生地、阿胶、麦冬、石斛；兼气虚证：人参、黄芪、山药；兼挟湿热：泽泻、车前子、木通；气滞血瘀：当归、木香、槟榔；火热内郁：藿香、羌活、防风；寒凉伤阳：吴茱萸、肉桂； 导赤散I类《小儿药证直决》主治：1、心经有热：心胸烦热，口渴面赤，意欲冷饮，口舌生疮舌红，脉数。2、心热移于小肠：小便赤涩刺痛。 生地木通竹叶生甘草梢功用：清心利水养阴。方解：君臣佐使证候特点：“水虚火不实”。（《医宗金鑑》）配伍特点：滋阴不恋邪，利水不伤阴，泻火不伐胃。 导赤散－－运用1、辨证要点：心胸烦热，口渴，口舌生疮，或小便赤涩，舌经脉数。2、随证加减：心热：加黄连；阴虚甚：加麦冬；小便淋沥作痛：加萹蓄、瞿麦、滑石；血淋：加白茅根、小蓟、旱莲草；小便不利：加车前子、赤茯苓。 龙胆泻肝汤－－证候分析I类胁痛头痛目赤，口苦、耳聋阴肿、痒、汗，筋痿，带下黄臭而稠小便淋浊舌红、苔黄或黄腻，脉弦数肝郁气滞肝火上炎湿热下注前阴湿热下注膀胱肝火或湿热肝胆湿热下注肝胆实火上扰 龙胆泻肝汤－－功用与方义分析胆草黄芩、栀子泽泻、木通、车前生地、当归柴胡甘草泻肝火，利湿热泻肝火清热利湿滋阴养血行气疏肝引药入肝经，防凉遏伤肝。护胃调药清利湿热清泻肝火君臣佐使 龙胆泻肝汤炮制特点：胆草、栀子、当归、生地四药酒炒，黄芩炒。配伍特点：泻中有补清利并用 龙胆泻肝汤－－运用1、辨证指征：胁痛、口苦、尿赤，舌红苔黄，脉弦数有力。为清肝经实火的代表方、常用方。 龙胆泻肝汤－－运用2、加减变化头痛头晕：加钩藤、菊花、夏枯草（清肝）；出血：黄芩、生地重用，加针对性止血药　　　　　（血证宜从肝治）；目赤肿痛：加菊花、蝉蜕、木贼；湿盛热轻，去黄芩、生地，加滑石、苡仁；玉茎生疮，阴囊肿痛，便毒悬痈，去柴胡，加连翘、黄连、大黄。 左金丸《丹溪心法》 左金丸－－主治与病机分析肝郁化火，肝火犯胃胁痛，口苦，舌红，苔黄，脉弦数嘈杂吞酸，呕吐 左金丸－－治法与方义分析治法：清泻肝火，降逆止呕。吴茱萸清肝火清胃热疏肝降逆引经黄　连用量：黄连:吴茱萸=6:1 左金丸－－与龙胆泻肝汤比较龙胆泻肝汤左金丸同肝火异病因挟湿不挟湿病位肝经肝　胃功效特点清肝强，兼利湿的代表方，常用方清肝不强，兼和胃。吞酸吐苦的基础方 运用：辨证要点：呕吐吞酸，胁痛口苦，舌红苔黄，脉弦数。随证加减：若酸重，加乌贼骨、煅瓦楞；胁痛甚，合四逆散。 苇茎汤《外台秘要》录《古今录验方》 主治证候分析：风热疫毒－－蕴结于肺－－宣降失常热蒸肉腐血因热结－－血滞成瘀痰瘀互结咳吐脓痰脓血胸痛津液不布湿聚为痰痰热互结舌红苔黄腻、脉滑数成脓为痈 功用：清肺化痰，逐瘀排脓。方解：桃仁苡仁冬瓜仁苇茎君臣佐 运用辨证要点：胸痛，咳嗽，吐腥臭黄痰或脓血，舌红苔黄腻，脉数。随证加减：脓未成，加金银花、鱼腥草；脓已成，加桔梗、甘草、贝母；痰多气急，加葶苈子；咳甚，加枇杷叶、瓜蒌。 泻白散《小儿药证直诀》 泻白散主证分析：肺中伏火，肺热喘咳证。肺中伏热渐伤阴分伏热郁结肺失清肃气喘咳嗽肺热外蒸皮毛皮肤蒸热，日晡尤甚肺热伤阴舌红苔黄，脉细数。 功用：清泻肺热，止咳平喘。方解：君臣佐使炙甘草粳米地骨皮桑白皮 配伍特点：清中有润，泻中有补。既不是清透肺中实热以治标，也不是滋阴润肺以治本，而是以泻肺中伏火以消郁热，对小儿稚阴之体有标本兼顾之功，与肺为娇脏，不耐寒热之生理特点亦甚吻合。 运用辨证要点：咳喘气急，皮肤蒸热，舌红苔黄，脉细数。随证加减：肺经热重，加黄芩、知母；燥热咳嗽，加瓜蒌皮、川贝母；阴虚潮热，加银柴胡、鳖甲；津伤口渴，加天花粉、芦根。 使用注意：适用于正气未伤，伏火不甚者。风寒咳嗽、肺虚喘咳不宜使用。 泻白散泻白散麻杏石甘汤同肺热咳喘异病因伏火、内生之热外邪入里化热，可兼表邪病势热咳不甚热邪较甚用药特点清润清宣 清胃散《脾胃论》主证分析：胃炎牙痛。 胃热基本症状胃火循经上炎波及血分口臭、口舌干燥牙痛牵引头痛，面颊发热牙齿喜冷恶热热伤血络－牙宣出血壅滞气血－颊腮肿痛，牙龈溃烂化火上攻胃中积热舌红苔黄，脉滑数。 清胃散——功用及方解黄连升麻清热凉血、养阴生津清热凉血、活血养血、活血止痛清胃　凉血清胃泻火、燥湿清热解毒、疏散郁热、引经生地丹皮当归君臣佐 清胃中积热之基本结构：黄连　降上炎之火升麻　散内郁之热相辅相成黄连得升麻　泻火不凉遏升麻得黄连　散火不升焰相反相成 清胃散－－运用1、辨证要点：牙痛牵引头痛，口气热臭，舌红、苔黄、脉滑数。胃热甚：加石膏、大黄口臭：加芳化药（藿香、佩兰、砂仁）牙痛冷热皆加重：加细辛、白芷牙龈溃烂：加芳化、淡渗药（藿香、砂仁、车前、木通、滑石）2、随证加减： 3、使用注意：风寒及肾虚牙痛不宜使用。 玉女煎《景岳全书》主证分析：胃热阴虚证。水亏火盛，相因为病。阳明有余——头痛，牙痛，牙衄。（胃热）少阴不足——齿松，烦热干渴。（阴虚）舌红苔黄且干。亦治消渴，消谷善饥。 功用：清胃热，滋肾阴。方解：牛膝麦冬知母熟地石膏君臣佐佐使 配伍特点：清热与滋阴并进，虚实兼治，以治实为主。清胃散与玉女煎比较。 运用辨证要点：牙痛齿松，烦热干渴，舌红苔黄而干。随证加减：火盛，加栀子，地骨皮。齿衄甚，去熟地，加生地、玄参。使用注意：脾虚便溏者，不宜使用。 葛根芩连汤I类《伤寒论》 葛根芩连汤主治：热陷阳明，表邪未尽身热下利，胸脘烦热，口干作渴，喘而汗出，舌红苔黄，脉数。热泻热痢 功用：解表清里。方解：甘草黄连黄芩葛根君臣佐使 运用：辨证要点：身热下利，苔黄脉数。本方对热泻热痢，无论有无表证，皆可应用。 随证加减：腹痛，加芍药；痢疾里急后重，加木香槟榔；呕吐，加半夏；夹食滞，加山楂。使用注意：虚寒下痢者，忌用。 芍药汤《素问病机气宜保命集》 主证分析：湿热痢湿热蓄积，气机阻滞－腹痛、里急后重，脉弦数气血瘀滞，血肉腐败－下痢脓血，赤白相兼湿热佐证－肛门灼热，小便短赤，苔黄腻气血失调湿热壅滞 功用：清热燥湿，调和气血。方解：炙甘草肉桂大黄槟榔木香当归芍药黄连黄芩君臣佐使 芍药汤配伍特点：气血并治，兼以“通因通用”。寒热共投，重在“热者寒之”。 运用辨证要点：便脓血，痢下赤白，腹痛，里急后重，便脓血，赤白相兼，苔腻微黄，脉弦数。 随证加减：白多赤少：　加厚朴、砂仁、车前、泽泻赤多白少：　去肉桂、当归，加丹皮、地榆、白头翁热盛津伤，去肉桂，加乌梅；兼食积，苔腻脉滑，热重者，加白头痛、银花。使用注意：痢疾初起有表证者，忌用。 白头翁汤《伤寒论》 白头翁汤1、组成：白头翁　黄连　黄柏　秦皮2、功效：清热解毒，凉血止痢3、主治：热毒蕴结，深陷血分。热毒痢－－赤多白少，渴欲饮水。凉血君臣佐 运用辨证要点：下痢赤多白少，腹痛里急后重，舌红苔黄，脉弦数。随证加减：兼有表邪，加葛根、连翘、银花；里急后重甚者，加木香、槟榔、枳壳；脓血多者，加赤芍、丹皮、地榆；夹食滞者，加焦山楂、枳实；阿米巴痢，合桂园内包鸦旦子同服。 第五节清虚热虚热温病后期,邪热不甚,阴液已伤肝肾阴虚,虚热内生养+阴药或清热药清虚热药 青蒿鳖甲汤主治：温病后期，邪伏阴分，阴液已伤症见：夜热早凉，热退无汗，舌红苔少，脉细数。 功用：养阴透热。方解：丹皮知母生地青蒿鳖甲君臣佐 配伍特点：滋清兼备，标本兼顾，清中有透，养阴不恋邪，祛邪不伤正。运用：辨证要点：夜热早凉，热退无法，舌红少苔，脉细数。随证加减：暮热早凉，汗解渴饮，去生地，加天花粉；兼肺阴虚，加沙参、麦冬；小儿夏季热，加白薇、荷梗。使用注意：阴虚欲作动风者，不宜使用。 当归六黄汤寐：卫阳内归→腠理疏松实热→伤阴→阴虚→火旺→虚火迫津外泄盗汗汗出过多（日久）气随汗泄卫气不足滋阴↓生地、当归益气实卫→黄芪→三黄降火'