财务分析 2 损益表.doc 17页

'第七节损益表一、损益表的概念及其作用损益表，是指反映企业在一定会计期间的经营成果及其分配情况的会计报表，乂称为利润表或收益表。损益表按照“利润二收入-费用”这一公式编制。损益表是一•张动态报表，反映了企业报告期的可供分配的利润及其分配去向。对报表使用者而言，损益表的主要作用有：(1)通过收入与费用配比的结果——利润，综合反映企业经营的财务成果。既表明企业的盈利能力，以作为利润分配的重要依据。(2)有助于分析企业收入、费手和利润之间的消长趋势，发现问题，以利经营决策，改善经营管理。(3)有利于预测企业未来的现金流动，以判断其偿债能力强弱。损益表是按权责发生制编制的。损益计量带有一定的不确定性,对财务分析而言，也有一定的缺陷，主要表现在：(1)只反映已实现的利润，而不包括未实现的收益，后者往往是报表使用者进行决策的有用价值。(2)财务管理更需要以收付实现制为基础的现金流动信息，但利润与现金流动有很大差距，利润大的企业不一定能说明其现金流动状况良好。二、损益表的格式为了提供清晰明了的信息，损益表应以一定的分类和列示顺序来表达损益各要素的关系。损益表的格式主要有二种：单步式和多步式。我国现行财务会计制度规定损益表采用多步式。其基本格式如表2-2所示。 表2-2损益表的基本格式损益表会工02表编制单位：年月单位：元M行次本月数本年累计数一、产品销售收入减：产品销售成本销售费用产品销售税金及附加二、产品销售利润力口：其它业务利润减：管理费用财务费用三、营业利润加：投资收益补贴收入营业外收入减：营业外支出力口：以前年度损益调整四、利润总额减：所得税净利润 某商业企业甲公司损益表1997年度单位：万元一项目本月数（略）本年累计数一、主营业务收入8720减：折扣与折让200主营业务收入净额8520减：主营业务成本4190.40主营业务税金及附加676二、主营业务利润3653.60力h其他业务利润851.40减：营业费用1370管理费用1050财务费用325三、营业利润1760加：投资收益63补贴收入营业外收入8.5减：营业外支出15.5四、利润总额1816减：所得税556五、净利润1260 利润表会企02表编制单位：一一年——月单位：元目项月本数本年累计数••减填号列填号••减填号填号••减填号利润分配表会企02表附表1编制单位：年度单位：元项目行次本年实际上年实际一、净利润加：年初未分配利润其它转入二、可供分配利润减：提取法定盈余公积提取法定公益金 提取职T奖励及福利基金提取储备基金提取企业发展基金利润归还投资三、可供投资者分配的利润减：应付优先股股利提取任意盈余公积应付普通股股利转作资本（或股本）的普通股股利四、未分配利润（一）营业收入的概念营业收入是指企业在会计期间内向顾客出售商品或提供劳务而取得的收入。它包括主营业务收入（基本业务收入）和其他业务收入两部分。主营业务收入是指企业从事主要生产经营活动而取得的收入。例如：工业企业以生产和销售工业产品或提供工业性劳务为其主营经营活动，因而其主营业务收入是指销售产成品、自制半成品，以及为外单位加工、修理，或提供其他工业性劳务所取得的收入，所以一•般乂称为产品销售收入；商业企业以商品的购销为基本经营活动，因而其主营业务收入是指销售商品所取得的收入，一般又称为商品销售收入。其他业务收入是指企业在基本经营活动以外附带经营其他活动而取得的收入，是基本业务收入的补充。例如：工业企业附带经营的材料销售、技术转让、包装物出租，以及提供运输等非工业性劳务而取得的收入；商业企业附带经营的运输、加工、装配、仓储等业务而取得的收入。（二）营业收入的确认在实务中，营业收入的确认必须同吋满足两个标准（或称条件）：（1）发出商品或提供劳务；（2）收讫价款或取得索取价款的凭证。 只有同时具备以上两个条件，营业收入才被视为已经实现。由于各企业经营活动的内容不同，营业收入实现的两个条件有着不同的表现形式，从而形成不同的确认营业收入实现的具体标准。概括起来有如下三种；1.以销售为标志来确认营业收入的实现。这一标志应用比较普遍，因为销售完成标志着企业已经完成应向买方提供商品和劳务的义务，取得了货款或取得了索取货款权利的凭据，享有对收入的支配权。同吋，销售完成，售价已确定，营业收入因此而确定。2.以生产为标志确认营业收入的实现。这一标志常用于一些特殊的行业，如大型建筑业、采掘业、轮船机车或专用设备制造业等。这些行业生产周期较长，往往需要跨越若干会计期间才能完成产品的全部生产过程。所以，要订立长期工程（劳务）合同，合同完成以后的收益是整个生产周期内费用所产生的效果。这时，要按销售时点确认与计量营业收入就不合理，因为企业可能在若干个会计期间内只发生费用支出，而没有发生销售收入。如果要等到最终完工才确认营业收入显然不符合费用和收入的配比原则，而应将收入在各期间依据一定方式进行分配。由于费用的发牛:往往是和一定时期的工程或生产进度相联系，故在这些行业屮往往是依据生产完工程度或完成合同比例合理确认和计量各期的营业收入。3.以收现标志确认营业收入的实现。也就是按企业实际收到货款的时点来确认营业收入。如一些商品零售、服务业企业，在向顾客提供商品或劳务时即可获得收入，其“销售时点”与“收现时点”往往相同或很接近，故可采用按收现标志确认营业收入的实现。在工业企业，在个别情况下也可釆用按收现标志确认营业收入的实现。这主要适用于销售活动存在较大风险或不确定的场合。如企业釆用分期付款销售商品的情况下，虽然商品已经转移并取得，仍依据分期收款金额确认收入。四、销售核算的会计科目为了正确核算企业的销售，企业应设置相应的会计科目。工业企业的销售，通过“产品销售收入”、“产品销售成本”、“产品销售费用”、“产品销售税金及附加”、“其他业务收入”和“其他业务支出”六个 会计科目进行核算。（-）“产品销售收入（主营业务收入）”科目。该科目核算企业销售产成品、自制半成品、工业性劳务等所发生的收入。企业实现的产品销售收入，记入本科目的贷方。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目的贷方，结转后本科目应无余额。本科目还应按照产品（或劳务）类别设置明细科目。（-）“产品销售成本（主营业务成本）”科目。该科目核算企业销售产成品、自制半成品和工业性劳务等的成本。企业结转销售成本时，记入本科目的借方。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目的借方，结转后本科目应无余额。本科目还应按照产品（或劳务）类别设置明细科目。（三）“产品销售费用（营业费用）”科目。该科目核算企业在销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费以及专设销售机构的经营费用等等。（四）“产品销售税金及附加（主营业务税金及附加）”科目。该科目核算企业应由销售产品、提供工业性劳务等负担的销售税金及附加，包括营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加。企业发丰的各项产品销售税金及附加，记入本科目的借方。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目的借方，结转后本科目应无余额。本科目还应按照产品（或劳务）类别设置明细科目。（五）“其他业务收入”科目。该科目核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、技术转让、固定资产咀包装物出租、运输等非工业性劳务收入。企业发生的各项其他业务收入，记入本科目的贷方。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目的贷方，结转后本科目应无余额。本科目还应按照其他业务的种类，如“材料销售”、“技术转让”、“固定资产出租”、“包装物出租”、“运输业务”等设置明细科目。（六）“其他业务支出”科目。该科目核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括•销售成本、提供劳务而发生的相关成本、费用，以及营业税金及附加等。企业发生的各项其他业务支出，记入本科目的借方。期末，应将本科目余额转入“本年利润” 科目的借方，结转后本科目应无余额。本科目还应按业务的种类，如“材料销售”、“技术转让”、“固定资产出租”、“包装物出租”、“运输业务”等设置明细科目。五、销售业务的核算（一）产品销售收入的核算企业发生的产品销售业务，情况各不相同。有的货款两讫，有的发货在前收款在后，有的则收款在前发货在后，有的委托代销，还有的分期收款销售。产品销售收入核算应根据不同的销售情况进行帐务处理。工业企业的产品销售收入通过“产品销售收入”科目进行核算。举例说明如下：1、货款两讫情况下的核算企业釆用现金或支票结算方式销售产品时出现这种情况。这吋，产品己经发出，货款也己经收到；企业应在发岀商品并收到货款时，借记“现金”或“银行存款”科冃，贷记“产品销售收入”。例：某…般纳税企业釆用支票结算方式销售产品，收到购货方开具的转帐支票一纸，金额50,310元，其中包括不含增值税的销售收）x43,000元，增值税（销项税额）7,310元。货已发出,同时将购货方的转帐支票交存银行。分录如下：借:银行存款50,310货：产品销售收入43,000应交税金…应交增值税（销项税额）7,3102、发货在前收款在后情况下的核算企业釆用托收承付、委托银行收款、汇兑或商业汇票结算方式销售产品时出现这种情况。这吋，产品已经发出，但是货款还没有收到;企业应在发出商品并取得收款凭据时，借记“应收帐款”等科冃，贷记“产品销售收入”科冃；待收到货款时，借记“银行存款”等科冃，货记“应收帐款”等科目。例：某一般纳税企业采用委托收款结算方式销售产品400件，每件售价100元，该企业适用增值税税率17%,货己发出，同时向银行办理委托收款46,800元手续，并取得收款的凭据。分录如下： 借：应收帐款46,800贷：产品销售收入40,000应交税金一应交增值税（销项税额）6,800下月，收到上述货款。分录如下：借：银行存款46,800贷：应收帐款46,8003、收款在前发货在后货款预收，产品尚未发出，作为负债处理，借记“银行存款”等科冃，贷记“预收帐款”科目；待发出商品时再作产品销售收入实现，借记“预收帐款”科目，货记“产晶销售收入”科目。例：某一般纳税企业釆用预收货款方式销售产品，客户A公司汇来货款，购买本企业产品30,000元，外加增值税（销项税额）5,100元。货款已经预收存入银行，商品尚未发出。分录如下：借：银行存款35,100贷：预收帐款35,100下月，上述商品发出。分录如下：借：预收帐款35,100贷：产品销售收入30,100应交税金一应交增值税（销项税额）5,1004、委托代销产品情况下的核算企业委托其他单位代销产品，应在收到代销单位的代销清单吋作为产品销售收入实现；企业应根据收到的代销清单，借记“应收帐款，科目，贷记“产品销售收入”科目。例：某一般纳税企业采用委托代销方式销售产品，本月收到代销单位交来的产品代销清单，共计代销收入23,400元，其中不含增值税（销项税额）的销售收入20,000元，应交增值税（销项税额）3,400元。代销款尚未收到。分录如下：借：应收帐款23,400贷：产品销售收入20,000应交税金一应交增值税（销项税额）3,400下月，上述代销款收到存入银行。分录如下： 借:银行存款23,400 贷：应收帐款23,4005、分期收款销售情况下的核算企业釆用分期收款结算方式销售产品时，应以本期收到的价款或以合同规定的收款H期作为产品销售收入的实现，借记“银行存款”与“应收帐款”等科冃，贷记“产品销售收入”科冃。例：某…般纳税企业采用分期收款结算方式销售产品，共计货款35,100元，按合同规定的收款H期，本月应收货款11,700元，包括销售收入10,000元，应交增值税（销项税额）1,700元。该款项已经收到存入银行。分录如下：借：银行存款11，700贷：产品销售收入10,000应交税金一应交增值税（销项税额）1,7006、产品销售收入结转的核算期末,企业应将当期取得的全部产品销售收入结转到“本年利润”科目的贷方，借记“产品销售收入”科目，贷记“本年利润”科目。至此，产品销售收入核算的整个过程已经全部完成。例：月终，企业将本月取得的产品销售收入共记143,000元转入“本年利润”科目。分录如下：借：产品销售收入143,000贷：本年利润143,000（二）产品销售成本（主营业务成本）的核算产品销售成本是企业销售的产成品、自制半成品和工业性劳务的实际生产成本。产品销售成本核算因销售方式的不同而有所不同。工业企业的产品销售成本核算通过“产品销售成本”科目进行帐务处理。举例如下:1、一般销售方式下的销售成本核算企业采用现金、支票、托收承付、委托银行收款、汇兑、商业汇票、委托代销等方式销售商品产品时，应在月末或在确定产品销售收入实现的同时相应结转产品销售成本。这时，产品销售成本等于产品销售数量乘以产品单位成本。期末，将产品销售成本转入“本年利润”科目的借方。 例：某工业企业本月采用支票结算方式销售产品，相应结转产晶销售成本60,000元。分录如下借：产品销售成本60,000贷：产成品60,000期末，将产品销售成本转入“本年利润”科目借:本年利润60,000贷：产品销售成本60,0002、分期收款销售方式下的销售成本核算企业釆用分期收款方式销售商品产品，应按合同规定的收款FI期作为销售收入的实现，并按销售成本率计算相应结转的产品销售成本。这时，产品销售成本等于分期产品销售收入乘以销售成本率；销售成本率则等于全部产品销售成本除以全部产品销售收入。期末，将分期产品销售成本转入“本年利润”科目的借方。例：某工业企业采用分期收款方式销售的商品产品，全部货款(不含应交增值税)25,000元，全部销售成本20,000元。按合同规定分四期收款，适用增值税税率17%,本月第一期收款40%,以后三期每期收取货款20%。分录如下：(1)发出商品时借:分期收款发出商品20,000贷：产成品20,000(2)本月按合同规定收到笫一期货款时借：银行存款11，700贷：产品销售收入10,000应交税金一应交增值税(销项税额)1,700(3)本月相应结转第一期产品销售成本。本期产品销售成本二本期产品销售收入X销售成本率二10,000元X20,000元/25,000元二8,000元借：产品销售成本8,000贷：分期收款发出商品8,000(4)期末，将产品销售成本转入“本年利润”科目 借：本年利润8,000 贷：产品销售成本8,000（三）产品销售税金及附加（主营业务税金及附加）的核算销售税金及附加是指应由销售收入负担的税金及附加；工业企业的产品销售税金及附加，包括应由销售产品、提供劳务等负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。产品销售税金及附加，通过“产品销售税金及附加”科目进行核算；期末，应将产品销售税金及附加转入“本年利润”科目。举例如下：例：某企业本月应交产品城建税10,000元，教育费附加200元。分录如下：10,20010,000200借：产品销售税金及附加贷：应交税金-城建税其他应交款期末，将产品销售税金及附加转入“本年利润”科冃借：本年利润10,200贷：产品销售税金及附加10,200（四）产品销售费用（营业费用）的核算产品销售费用指应由产品销售收入负担的各项费用以及专设销售机构的各项经费，为了核算企业的产晶销售费用，企业应设置“产品销售费用”科目。期末，应将产品销售费用转入“本年利润”科目。举例说明如下：例：某企业以银行存款支付本月产品广告费50,000元。分录如下：借：产品销售费用贷：银彳亍存款50,00050,000期末，企业将本月发生的产品销售费用共计150,000元转入“本年利润”科冃。分录如下：借:本年利润150,000贷：产品销售费用150,000（五）销售退回和销售折扣与折让的核算 企业在销售活动中，有时会发牛销售退回和销售折扣、销售折让，这些，在会计处理上都是销售收入的抵减项目。不论是属于本年度还是属于以前年度销售的，都应抵减本期的销售收入。1、销售退回的核算销售收入已经实现的销售退回。企业应将已经实现的产品销售收入冲销，同吋将已经结转的产品销售成本转回。如果退回的产晶属于以前月度、以前年度销售的产品，为了简化核算手续，一律冲减退回当月的产品销售收入和产品销售成本。举例说明如下：例：某工业企业上月销售一批产品，产品成本7,000元，产品售价10,000元，应交增值税（销项税额）1,700元，共计货款11,700元，已经收到并存入银行。因规格不符要求，购买方在本月将产品退回，已验收入库，企业同意退款作销售退回处理，开出红字发票，将货款和应负担的退货运杂费2,000元一并汇给购买方。企业本月作分录如下：借：产品销售收入10,000应交税金一应交增值税（销项税额）1,700管理费用2,000贷：银行存款13,700同时，冲减销售成本，作分录如下：借：产成品7,000贷：产品销售成本7,0002、销售折扣的核算销售折扣，是指企业为了推销商品和尽早收回销售货款而给购货方一定的折扣。销售折扣包扌舌商业折扣和现金折扣两种形式。（1）商业折扣商业折扣，是指企业为了鼓励购买商品而在价格上给予的折扣。商业折扣实质上是一种价格折扣，扣减后的净额才是实际销售价格，买卖双方均按实际销售价格入帐。举例说明如下：例：某工业企业本月销售产品100件，单位售价200元。经商定给购货方5%的价格折扣，该货款己经收到。分录如下： 借：银行存款22,230贷：产品销售收入19,000应交税金一应交增值税（销项税额）3,230（2）现金折扣现金折扣，是指企业因购货方提前偿还货款而给予购货方的折扣。我国目前会计实务中，现金折扣的核算釆用总额法（总价法），即产品销售收入先按照不扣除现金折扣的总额记帐，然后将现金折扣发生时作为财务费用。商品流通企业则通过设置“销售折扣与折让”科且进行核算。3、销售折让的核算销售折让，是指企业销售的商品产品，由于产晶质量、品种规格等不符合规定要求，经商定不作销售退回处理而在价格上给予一定的折让。工业企业发生的产品销售折让，不论是本月销售的产品，还是前期销售的产品，均应冲减当月的产品销售收入，而已经结转的产品销售成本则不需调整。（六）其他业务收入和其他业务支出的核算工业企业的其他业务，是指企业除产品销售以外的其他销售或其他业务，如材料及包装物销售、无形资产转让、固定资产出租、包装物出租业务以及运输等非工业性劳务。工业企业的其他业务通过“其他业务收入”和“其他业务支出”科目进行核算。期末，应将其他业务收入和其他业务支出转入“本年利润”科冃。其他业务收支事项分录如下：1、企业发生各项其他业务收入吋借：银行存款等贷：其他业务收入2、企业发生各项其他业务支出（包括相关的成本、费用、税金及附加等）时借：其他业务支出贷：原材料包装物 累计折旧银行存款应交税金生产成本应付工资等3、期末，将其他业务收入和其他业务支出转入“本年利润”科冃借：其他业务收入贷：本年利润借：本年利润贷：其他业务支出'