代理填制企业所得税纳税申报表的方法 10页

'注册税务师模考中心http://www.mokaoba.com/shuiwushi/十二、代理填制企业所得税纳税申报表的方法（熟悉）（一）月份或季度终了后15日内预缴企业所得税，年度终了后5个月内汇算清缴。（二）企业所得税汇算清缴使用的申报表，分为A类表适用于查账征收的纳税人和B类表适用于核定征收的纳税人。（三）1张主表，11张附表。“税款所属期间”：1．正常经营的纳税人：填报公历当年1月1日至12月31日。2．纳税人年度中间开业的：填报实际生产经营之日的当月1日至同年12月31日。3．纳税人年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况的：填报公历当年1月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日的当月月末。4．纳税人年度中间开业且年度中间又发生合并、分立、破产、停业等情况的：填报实际生产经营之日的当月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日的当月月末。（四）企业所得税纳税申报表（A类）的填列1．主表的填列（掌握）类别行次项目金额利润总额计算1一、营业收入会计：主营业务收入、其他业务收入 2减：营业成本会计：主营业务成本、其他业务成本 3营业税金及附加（会计） 4销售费用（会计） 5管理费用（会计） 6财务费用（会计） 7资产减值损失（会计） 8加：公允价值变动收益（会计） 9投资收益（会计） 10二、营业利润（会计） 11加：营业外收入（会计） 12减：营业外支出（会计） 13三、利润总额（会计） 应纳税所得额计算14加：纳税调整增加额（税法，附表三，重点） 15减：纳税调整减少额（税法，附表三） 16其中：不征税收入 17免税收入（国债利息等）18减计收入（综合利用资源生产的符合产业政策产品的收入减按90%计入收入）19减：免税项目所得（农业减免等）20加计扣除（研发、残疾人工资）21抵扣应纳税所得额（创投70%）22加：境外应税所得弥补境内亏损（特殊） 模考吧www.mokaoba.com 注册税务师模考中心http://www.mokaoba.com/shuiwushi/23纳税调整后所得（13＋14-15＋22） 24减：弥补以前年度亏损（不超过5年） 25应纳税所得额（23-24） 应纳税额计算26税率（25%）（只能填写25%） 27应纳所得税额（25×26） 28减：减免所得税额（填附表五）（小微20%、高新15%） 29减：抵免所得税额（填附表五）（节、安、环设备投资的10%）30实际应纳税额（27-28-29） 31加：境外所得应纳所得税额（填附表六）（分国不分项） 32减：境外所得抵免所得税额（填附表六）33境内外实际应纳所得税额（30＋31-32） 34减：本年累计实际已预缴的所得税额 35其中：汇总纳税的总机构分摊预缴的税额36汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额37汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额38合并纳税（母子体制）成员企业就地预缴比例39合并纳税企业就地预缴的所得税额40本年应补（退）的所得税额（33-34）应补（退）所得税附列资料41以前年度多缴的所得税额在本年抵减额 42以前年度应缴未缴在本年入库所得税额 2．附表的填列（1）收入明细表（附表1，看教材221页）：第1行“销售（营业）收入合计”包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入。不包括营业外收入。提示：“销售（营业）收入合计”数据是计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数。（2）成本费用明细表（附表2，教材222页）：与收入明细表对应。（3）纳税调整项目明细表（附表三，教材224页最重要的附表）：【例题·单选题】企业所得税年度申报表附表三《纳税调整项目明细表》中所列补充养老保险和补充医疗保险属于（　　）。（2010年）A．收入类调整项目B．资产类调整项目C．扣除类调整项目D．与取得收入无关的调整项目【答案】C▲收入类调整项目：1．视同销售收入（非常重要，掌握）先填附表一模考吧www.mokaoba.com 注册税务师模考中心http://www.mokaoba.com/shuiwushi/2．接受捐赠收入3．不符合税收规定的销售折扣和折让4．未按权责发生制原则确认的收入5．按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益【案例1】A企业向B企业投资1000万元，享有被投资方净资产公允价值份额为800万元。账务处理如下：借：长期股权投资　　1000万　　贷：银行存款　　　　　　1000万【案例2】A企业向B企业投资800万元，享有被投资方净资产公允价值份额为1000万元。账务处理如下：借：长期股权投资　　1000万　　贷：银行存款　　　　　　800万　　　　营业外收入　　　　　　200万税法规定：以现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本。长期股权投资的计税基础应为800万，调减应纳税所得额200万。6．按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益填报应分担被投资单位的净亏损或应分享被投资单位发生的净利润。被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。提示：投资方权益法下确认的损益，税法不承认，所以调整。7．特殊重组（了解）8．一般重组（了解）9．公允价值变动净收益10．确认为递延收益的政府补助11．境外应税所得模考吧www.mokaoba.com 注册税务师模考中心http://www.mokaoba.com/shuiwushi/12．不允许扣除的境外投资损失13．不征税收入提示：《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号）规定：企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：①企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；②财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；③企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。根据《企业所得税实施条例》第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。国家税务总局公告2012年第15号明确：企业取得的不征税收入未按规定进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。14．免税收入（先填附表五）《企业所得税法》第二十六条规定，企业的下列收入为免税收入：1．国债利息收入；2．符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；3．在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；居民企业和非居民企业取得的上述投资收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。4．符合条件的非营利组织的收入。5．对企业取得的2009年、2010年和2011年发行的地方政府债券利息所得，免征企业所。国税函［2010］79号文明确：“企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。”。模考吧www.mokaoba.com 注册税务师模考中心http://www.mokaoba.com/shuiwushi/15．减计收入（先填附表五）企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。16．减、免税项目所得（先填附表五）如：农业、基础设施项目、节能、环境保护、技术转让等。17．抵扣应纳税所得额（先填附表五）18．其他▲扣除类调整项目1．视同销售成本2．工资薪金支出“工资薪金总额”，是指企业按照规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。提醒注意新政策：国家税务总局公告2012年第15号明确：企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。3．职工福利费支出：14%国税函〔2009〕3号第三条规定，企业职工福利费，包括以下内容：①尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。②为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。模考吧www.mokaoba.com 注册税务师模考中心http://www.mokaoba.com/shuiwushi/③按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。4．职工教育经费支出企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2．5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除国税函［2009］202号文规定：软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可全额在企业所得税前扣除，其余教育经费按比例扣。但培训费用不能从职工教育经费中准确划分的及扣除职工培训费后的职工教育经费余额，一律按2．5%的比例税前扣除。5．工会经费支出国家税务总局公告2010年第24号规定，自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。6．业务招待费支出提示新政策：国家税务总局公告2012年第15号明确：企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。7．广告费和业务宣传费支出提示新政策：财税〔2012〕48，就有关广告费和业务宣传费支出税前扣除政策通知如下：（1）对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除（暂时性差异）。（2）烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。8．捐赠支出9．利息支出10．住房公积金11．罚金、罚款和被没收财物的损失模考吧www.mokaoba.com 注册税务师模考中心http://www.mokaoba.com/shuiwushi/12．税收滞纳金13．赞助支出14．各类基本社会保障性缴款15．补充养老保险、补充医疗保险16．与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用17．与取得收入无关的支出18．不征税收入用于支出所形成的费用19．加计扣除20．其他▲资产类调整项目1．财产损失2．固定资产折旧3．生产性生物资产折旧4．长期待摊费用的摊销5．无形资产摊销6．投资转让、处置所得7．油气勘探投资8．油气开发投资9．其他▲准备金调整项目▲房地产企业预售收入计算的预计利润提示：房地产开发企业本期取得的预售收入计算的预计利润作调增，本期将预售收入转为销售收入已征税的预计利润作调减。▲6．特别纳税调整应税所得模考吧www.mokaoba.com 注册税务师模考中心http://www.mokaoba.com/shuiwushi/▲7．其他（4）税收优惠明细表（附表五，教材229页）【例题·单选题】下列可享受优惠政策的项目中，不通过企业所得税纳税申报表之附表三《纳税调整项目明细表》做纳税调减的是（　　）。（2012年）A．企业购置并实际使用符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额的l0%部分B．国债利息收入C．残疾人员工资加计扣除部分D．企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除部分【答案】A【解析】选项A应该先填附表五中的第40行，然后再填主表29行，不通过附表三。（5）广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表（附表八，教材232页）（6）资产折旧、摊销纳税调整明细表（附表九，教材233页）（7）长期股权投资所得（损失）明细表（附表十一，教材235页）【例题·综合题】某工业企业2011年损益类有关账户数据如下：主营业务收入500万元，主营业务成本400万元，其他业务收入20万元，其他业务成本6万元，营业税金及附加1．2万元。销售费用17万元，其中广告费、业务宣传费15万元（2010年未抵扣完的广告费、业务宣传费25万元）。管理费用30万元，其中业务招待费2万元，新产品研究开发费10万元。财务费用2．2万（其中利息收入3万元，向银行借款100万元支付利息5万元，手续费支出2000元）。营业外收入——处置固定资产净收益5万元，营业外支出10万元，其中通过市民政局向地震灾区捐赠现金5万元。投资收益——国债利息收入5万元。准予扣除的成本费用中包括全年的工资费用200万元，企业全年平均从业人数30人；实际发生的职工福利费支出30万元，职工教育经费支出5．5万元；工会经费4万元（已取得工会组织开具的工会经费收入专用收据）；折旧费20万元（其中2011年以前购置的设备按5%保留残值，并按税法规定的年限计提各类固定资产的折旧；2011年6月购置汽车1辆，原值20万元，电脑5台，原值2．5万元，均按5%保留残值，折旧年限3年计算）。请计算2011年度应缴纳的企业所得税。（教材214页）模考吧www.mokaoba.com 注册税务师模考中心http://www.mokaoba.com/shuiwushi/【答案】利润总额＝500＋20－（400＋6）－1．2－17－30－2．2＋5－10＋5＝63．6（万元）纳税调整增加额包括如下内容：1．收入类调整项目．国债利息收入属于免税收入，应调减应纳税所得额5万元。2．扣除类调整项目（1）职工福利费账面发生额30万元，允许税前扣除的金额为200×14%＝28（万元），超过允许税前扣除的金额为2万元，应调增应纳税所得额2万元。（2）职工教育经费账载金额5．5万元，允许税前扣除的金额为200×2．5%＝5（万元），应调增应纳税所得额0．5万元。（3）工会经费账载金额4万元，允许税前扣除的金额为200×2%＝4（万元），未超过限额，不用进行纳税调整。（4）业务招待费账载金额2万元，发生额的60%为1．2万元，销售（营业）收入的的5‰为（500＋20）×5‰＝2．6（万元），允许税前扣除的金额应为1．2万元，调增应纳税所得额0．8万元。（5）广告费和业务宣传费支出，允许在当年企业所得税前扣除的限额为（500＋20）×15%＝78（万元），2010年未抵扣完的广告费、业务宣传费25万元可以抵扣，调减应纳税所得额25万元。（6）公益性捐赠支出，5万元现金支出未超过63．6×12%＝7．632（万元）的扣除限额，故允许在税前全额扣除。（7）利息支出，企业向金融机构的借款的利息支出，准予税前全额扣除。（8）加计扣除，新产品研发费用允许加计扣除为10×50%＝5（万元）。3．资产类调整项目对于固定资产折旧，该企业2011年购置汽车的折旧年限与税法不一致，应调增应纳税所得额为20×（1－5%）/36×6－20×（1－5%）/48×6＝0．7917（万元）纳税调整增加额＝2＋0．5＋0．8＋0．7917＝4．0917（万元）纳税调整减少额＝5＋25＋5＝35（万元）2011年应纳税所得额＝63．6＋4．0917－35＝32．6917（万元）2011年应纳企业所得税额＝326917×25%＝81729．25（元）。模考吧www.mokaoba.com 注册税务师模考中心http://www.mokaoba.com/shuiwushi/模考吧www.mokaoba.com'