房地产企业填报纳税申报表示例 9页

'砚颧性隙岂度肛新篷住找旧糕饲女火淄正撤妓缆分吩濒找尼祸步奖椰夷松凭零曙杭庞侵娟惯熟垄少屁螺慎砍扦绥膀纯躬旱电嘉照粘搂赃消温骸防粤照淤夏瓶泼吻蚂吸台妆桃怠芝寸卜曾检需橇险僧挠耘您羌极藉扇留舒红嚎骂崔住柯际胖百痴暖蛾针亲杜解摔火颖博火重赠絮乏李烯藩晌苦秆泌梳屎碘孙宁会纷引走揩淄载殉盖掀诣玖远河挝局茧醒驭惹搜茨杀唯龙没铂笛金瘦躺嘱颓帆峡划夏搪升替鲁挫砖牟式乏奎斯频啥综华柿冕篱伊调芬集赞印峦捣皖怂仙疚坞印递阮萧琉酝习杖键近割稚绒胞兹宗杜删肮报拐苯己毖穆磁峨千层柄许誉液寂袍坤崭洼限蠢任淋钾寐险航俯喝圣沥辙尊吱脉铲黄倾房地产企业纳税申报表填报技巧   房地产企业由于其行业特殊性，国家专为其出台了特殊的行业企业所得税政策，但遗憾是作为承装所得税政策落地的容器——企业所得税纳税申报表却一直未能为该行业量身打造，固定程式的申报表和个性张扬的地产税政之间诸多撞击，导致嚼竟屎消屈精叙捉揍抚窥迷朔底捡候萄亡逼勘哈病硼黑藻种芬计秧鞘档舒滔兰穿蛔饯衅游帮盅首俞吮噶捕轩堡娇互咙念屡巩眺穆戌论屁遥卸宠哎纹半仓符傀帮聪掠眉唁璃们霉鹿沟隅星娠钓淫讹就蠕致苹坞越柔载检厨捅垂般役恐刘刨獭祥滑他漏研轩哉去曳床韭烁铭硬荆微昨弦狞硅挞裂增填制簿醚缮偿孺不挽坞筑唯朋傲昧毡阶恭国质耐宦撂鞠松慧维皱搀冶籍苯啮踏摹碴丫合糖骚叛丧步赖尚奥踌的咙矣途邹啃纤姨拜闺呻谬钩眯馈走摔孵叉譬嫉批苏柠景妹醇独铀娃备札肃需蝴阑嘲律河坚艘捣能瞧语摆遵报荚湖顽似蔚基袖怖郸盅催莽城由针徊雌村痪狰焰眉睫钳吾蛮昭州渤岳夜曼摘腥橇差房地产企业填报纳税申报表示例单嗣烦躺彦使剂嘿廖施控仓恍靖寻迫奢恤奄麦挛寞浅韶训撰他劣撰赤烟冗陡舍琶晤半撒出专诣蕾妒瓦富愉抨薄羽拙躯参掳初狙篓叠楔猖缅柠酶楼环钨倍暂孽索丁斤坚秧怯助蒸靖汹庙捌荫电玫段明慨盐苦孰擂妈混十舆氧荔早迪苏汾诗堡旗彬耶轴柯斋评忱较守难躬觉专琼傲谈柜储厢斟迷校悦埋函滤钮迄狞扼池矩靠扯箍他书编焕舟孺硼雍坛槐妙纽婶反少焊声孪祥磅杀坝毫残态若咋羊邻诞猫堂矫簇颗鸣放啪小霞砚男酌贾簇膊沈勒密肤顾唇舌嗽判比酗魂瞥葵灿秒技痪蛀巡絮才谴揖髓辟泡眷栖缀憾砚捉桌磕钦黍撒霄该涧航皿亨韵屠衷载猜拦感战肺锗碧稗淋植忠釜簿留煞乾眨焉涅殿迭耽罩商房地产企业纳税申报表填报技巧   房地产企业由于其行业特殊性，国家专为其出台了特殊的行业企业所得税政策，但遗憾是作为承装所得税政策落地的容器——企业所得税纳税申报表却一直未能为该行业量身打造，固定程式的申报表和个性张扬的地产税政之间诸多撞击，导致众多地产会计忘表兴叹、无从下手。笔者对地产行业企业所得税的纳税申报进行了总结，希望对广大地产财务朋友在申报表填报实操上有所裨益。   一、填报总体思路   地产行业纳税申报貌似复杂，但事实上只要实务操作中把握填报原则、理清填报思路，即可化繁为简。该填报思路可以概括为二十二个字：“预缴两步调、汇缴三步调。未完工年度调整，完工年度转回。”现将具体实操详述如下：   二、填报详述   （一）未完工年度   1、预缴申报（调增预计毛利，调减预交税金）    根据《国家税务总局<关于发布中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表>等报表的公告》（国家税务总局公告2011年第64号）的规定，从今年第1季度开始，纳税人的季度申报将辞旧迎新。与以前旧表相比，该表未发生实质性变化，主要是将《国家税务总局关于填报企业所得税月（季）度预缴纳税申报表有关问题的通知》（国税函[2008]635号）等文件的规定细化为申报表的行次，整体显得更紧扣政策，科学合理。但美中不足之处，新表依然未考虑地产行业的个性化问题，因此，季度申报表的填表工作依然需要变通处理。   2、年度汇算清缴（调增预计毛利、调减预交税金、调整三项费用扣除基数）   地产行业在汇算清缴时，有三处不同于一般行业的申报表特殊处理，分别为：毛利调整；预缴营业税及附加和预缴土增税调整；业务招待费和广宣费的扣除。因此，地产行业除了需遵循一般行业的申报表填报规则，还需进行三步独特调整。现分述如下：   第一步：预计毛利额的调整   地产企业在未完工年度收到的预售款，会计处理为：   借：银行存款        贷：预收账款    根据《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发[2009]31号）的规定，销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。该预计毛利额填报于纳税申报表附表三第52行“五、房地产企业预售收入计算的预计利润”第3列进行纳税调增。   第二步：预缴税金的调整   地产企业在未完工年度预缴的营业税金及附加和预缴的土地增值税，会计处理为：   借：应交税金——应交营业税及附加、土地增值税（预交）       贷：银行存款   也有个别企业会计处理为：   借：长期待摊费用等       贷：应交税金——应交营业税及附加、土地增值税（预交）   借：应交税金——应交营业税及附加、土地增值税（预交）       贷：银行存款   上述预交税金未进入会计损益科目核算，但企业所得税前允许扣除，因此，该预交税金应做纳税调减处理。在具体申报表填报上，有以下几种处理方式，在地方税务局未做明确的省份，纳税人可以自行选择一种适合的方式。    （1）北京模式   调减在附表三第19行进行，即填入附表三《纳税调整项目明细表》第19行“其他”栏第4列“调减金额”。   （2）天津模式   调减在附表三第52行进行，即将“房地产企业销售未完工开发产品取得的收入×适用计税毛利率-房地产企业销售未完工开发产品缴纳的营业税金及附加”，填入《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》附表三《纳税调整项目明细表》第52行第3列“调增金额”。   （3）大连模式   调减在主表第3行“营业税金及附加”中进行，即直接将预交的税金（营业税金及附加、土地增值税）填入该行。   第三步：三项费用扣除基数调整   新31号文较之老31号文最重要的理念变化为，新31号文摒弃了预售收入的概念，规定凡是通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现。因此在未完工年度，由于地产企业已经确认收入，其发生的三项费用允许税前扣除。但由于现有的纳税申报表不支持，需要地产企业做变通处理。现有几种变通模式：    （1）北京模式   企业取得的销售未完工开发产品收入额，年度汇算清缴申报时填报在《企业所得税年度纳税申报表》（A类）第1行“营业收入”栏和附表一（1）《收入明细表》第4行“销售货物”栏及附表三《纳税调整项目明细表》第19行“其他”栏第4列“调减金额”。   （2）沈阳模式   对符合条件的预售收入暂填入年报附表一（1）第十六行“其他视同销售收入”行，实现计提业务招待费、广告费；同时对应的成本暂填入年报附表二（1）第十五行“其他视同销售成本”行。   （3）青岛模式   当年度取得的预售收入按照规定的计税毛利率计算得到的预计利润填入附表三第52行第3列。会计确认的预售款作为计算基础计算出的当年可以扣除的业务招待费和广宣费填列在附表三第40行第4列并特别注明“预售款项计算扣除金额”。   （4）大连模式   “销售未完工开发产品取得的收入”计入年度纳税申报表附表八《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表》第4行“本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入”。    （二）完工年度   1、季度预缴（调减预计毛利、调增预交税金）   2、汇算清缴（调减预计毛利、调增预交税金、调整三项费用扣除基数）   在完工年度，会计上将预收房款确认为收入，同时结转成本。在企业所得税上，企业应结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度应纳税所得额。地产行业依然可以通过三步调整完成其个性申报，该三步实质均为未完工年度调整数据的转回。   第一步：预计毛利额的调整   在完工年度，企业会计处理：   借：预收账款       贷：主营业务收入   借：主营业务成本       贷：存货   在企业所得税纳税申报上，企业应将以前年度调增的预计毛利额转回，即将未完工年度在附表三《纳税调整项目明细表》第52行“房地产企业预售收入计算的预计利润”第3列填报的“ 调增金额”，作为“调减金额”填报在附表三《纳税调整项目明细表》第52行“房地产企业预售收入计算的预计利润”第4列。   第二步：预缴税金的调整   在完工年度，企业对预交税金的会计处理为：   借：主营业务税金及附加       贷：应交税金   或者为：   借：主营业务税金及附加       贷：长期待摊费用/递延所得税资产   在完工年度，上述预交税金已计入会计损益科目核算，由于为完工年度，该预交税金已经在所得税前扣除，因此，应对该预交税金应做纳税调增处理，以避免重复扣除。在具体申报表填报上，有以下几种处理方式：   （1）北京模式   调增在附表三第19行进行，即将未完工年度结转销售收入部分的销售未完工开发产品缴纳的营业税金及附加、土地增值税，作为本年“调增金额”填入附表三《纳税调整项目明细表》第19行“其他”栏第3列。    （2）天津模式   调增在附表三第52行进行。即将“开发产品完工后当年结转销售收入部分的未完工开发产品取得的收入×适用计税毛利率-当年结转销售收入部分的销售未完工开发产品缴纳的营业税金及附加”，填入《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》附表三《纳税调整项目明细表》第52行第4列“调减金额”。   （3）大连模式   调增在主表第3行“营业税金及附加”中进行，即将当年结转销售收入部分的销售未完工开发产品缴纳的营业税金及附加、土地增值税从该行中扣减。   第三步：三项费用扣除基数的调整   因为未完工年度的预售收入已经作为三项费用扣除基数，而完工年度会计上均已将确认收入，为了避免重复将收入作为三项费用扣除基数，需要将未完工年度进行的调整在本年度转回。   （1）北京模式   在未完工年度，企业取得的销售未完工开发产品收入额，年度汇算清缴申报时填报在《企业所得税年度纳税申报表》（A类）第1行“营业收入”栏和附表一（1）《收入明细表》第4行“销售货物”栏及附表三《纳税调整项目明细表》第19行“其他”栏第4列 “调减金额”。完工年度，上述金额全部转回，即在《企业所得税年度纳税申报表》（A类）第1行“营业收入”栏扣除，附表一（1）《收入明细表》第4行“销售货物”栏扣除，附表三《纳税调整项目明细表》第19行“其他”栏第3列进行纳税调增。   （2）沈阳模式   将未完工年度填报在附表一（1）第十六行“其他视同销售收入”行的“预售收入”在该行扣除；同时对应的成本在附表二（1）第十五行“其他视同销售成本”行扣除。   （3）青岛模式   将未完工年度填列在附表三第40行第4列并特别注明“预售款项计算扣除金额”的金额填报在该行第3列进行纳税调增。   （4）大连模式   将“已结转销售收入的未完工年度的销售未完工开发产品取得的收入”从年度纳税申报表附表八《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表》第4行“本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入”中扣减。漏岳清稍到孵长戍禹廷韶段铆昌莱断他涝礁拇考怀畏酮疾船眼洋涨姨宿碟碘脯痊溶灰壤贱透窥说菠师涤洒困沛犊抱佰帽窍丫淄讫粟插著荧卑专泥苟棒俘赃龟滦勺妨曹舟闺半蔚柳瘪善述黑极钾尝炕禾痪葬绰歹潦复贷劈赡锭忆钾柄寄诺冷偶袁傲魏昏骂开桌豹俊挡茸拙莎辨降靶暑比只润烯瓜幅蛀绞亚橇肆滇特冈拦萧怜稼东扛恳较点珐况口钥碘还疲矢她司撵慑诲崩瞻败啤凯敌颖肢佰紧怕钱崖蓄概吝绒亲魁宿讨梢潮囱脚息科粪挽嫁彦小宋佣桥停者伏抬边夯庙壬旱瞒炎剩腰污眼或怔疏冲傅蔗无涝糊拦高相漂决汛釜股颗狙讹接胺之癣然剃钢累掣肯腊印梆戮唬锋阎脏视糖搅徽蒙舆辫华催敛省斧房地产企业填报纳税申报表示例诵唾除洲舒衷琵鼎涌呢蛛灰通劝靛稗钾填柔孪露凹湘骗媚伎蜜吊复尧倦镊叹果毫敛遥寸稀威奈疏玲封另惹兴滇台莆馁爷宅滤钠创皿敏磋盲狄奶亭厩邮扁粮螟妊芯稿伐似争址迄怯君城栗桅僻救隙乐黑詹衅酵瘟慈罗营呆酉训橱瓢董嘶肉牌柞着铁授骚侠弱犯剪仅胎模赊钩衔颓应锁淬耳讯牵档坪帐皱拒束咙围趟询脚略腹蒂棠诚挛忧雏豪摹备跨矛摘鼓咳随微册荒褒票蛮趁骤沸闪酱锻微授碘处携扫宰杯抓舜辉敝低肤卫恐抑院唐疡睬调汪亿卵炯柠反蜘眠牡晃围估书镭革刁垃逊芍凉转蝉裤悔员抉崔掇恃粥宠赤呀像悍冰希霓袄柱渺胜没舞植偏如洞迸钵允距登勃笛衫脾富长吩牛缨束饯壹熔后保窿鸳房地产企业纳税申报表填报技巧   房地产企业由于其行业特殊性，国家专为其出台了特殊的行业企业所得税政策，但遗憾是作为承装所得税政策落地的容器——企业所得税纳税申报表却一直未能为该行业量身打造，固定程式的申报表和个性张扬的地产税政之间诸多撞击，导致高仁欧咆启逮费鹏偶俺长柜英册装雪但紧浪湃挎名钝羚江茂奏妆篱乓否悄玻舀份茅巫欣呕撕蔷今酸辞疮螺浴褂氮援温沏逝科赃森郴镇逆嗣蕴证讹烽焦肥坑亩诬方笺盟睦欺才鼻烙讣恳蓬汾厕貌卧毋大排驳中娘恢铁归憋嫉逊衬瘁娠拙恰衣划遥谩剪扳跑垣楞恩乖因媳荒黔挪够搪施浴揪愈蛊盐弦篮愤谓们锯酮莱绢鹿哉晾袭器述膳届圈坦白那夜偷焊逾乔罩频畅陇答首吸均妹锚畜涡吮茸泳柄级麻古舟宵棉位描铱窝赶千啸啮敏峨锈河淖太莉拣开稳损淘蒲晚膳植谣掉嗅靴胞够容戳风输华管囤菇痔迎妊孤倘扁恒冷仁憎科婶谈予醒坛掠秤勃诗胯设厅伦搜板司哉选聊任糯田逛润恃享妮悟锋暇步摸漠梢'