企业所得税年度纳税申报表鉴证实务(二) 4页

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　　复核人员应关注外勤人员在执行鉴证业务时，是否达到了下列鉴证要求：　　一、重要鉴证事项要全面说明　　企业所得税年度纳税申报鉴证不仅是对企业所得税年度纳税申报表事项的鉴证，还要对资产负债表、损益表、记账凭证、明细账和总账所记录的与企业所得税年度纳税申报相关事项进行鉴证，并在鉴证说明中对鉴证事项进行说明，不应该只记录有问题的事项而不记录经鉴证无问题的事项。　　二、企业发生的重大经济事项要准确真实记录　　对企业发生的组织机构变化、财务政策变化、投资事项增减、经营情况变化、资产负债情况、净资产情况以及执法部门的奖惩等等，都应在鉴证说明中准确、真实的做出记录。　　三、对需要税务机关审批或备案事项要做重点说明　　对那些需要报送税务机关审批或备案，对税务机关有可能要求提供说明或证明材料的会议费、差旅费、董事会费等等事项，对事务所认为有必要经税务机关确认的事项，如：有疑问或有可能发生争议的事项。　　四、税务机关审批或备案的事项　　（一）国家税务总局保留的税务行政许可项目　　根据《国务院关于第三批取消和调整行政审批项目的决定》国发[2004]16号文件的规定，国家税务总局保留的税务行政许可项目有10个，国家税务总局国税发[2008]56号文件取消了5个保留的税务行政许可项目，目前仍保留的税务行政许可项目为：　　1.增值税专用发票最高开票限额的许可　　2.指定企业印制发票税务行政许可　　3.对发票使用和管理的审批—印制有本单位名称的发票　　4.对发票的使用和管理审批—申请使用经营地发票　　5.印花税票代售许可（地税保留项目）。　　（二）国家税务总局保留的非许可行政审批项目　　国务院办公厅《关于保留部分非行政许可审批项目的通知》国办发[2004]62号保留了25项税务非行政许可审批项目。　　国务院关于第五批取消和下放管理层级行政审批项目的决定国发[2010]21号文件取消了两项税务非行政许可审批项目,国税发[2008]56号文件根据《国务院关于第四批取消和调整行政审批项目的决定》（国发[2007]33号），决定对《国家税务总局关于清理简并纳税人报送涉税资料有关问题的通知》（国税函[2007]1077号）进行调整，取消了20个保留的非许可行政审批项目，国家税务总局公告2011年第25号取消了资产损失税前扣除的审批事项。目前仍保留的非行政许可审批项目大约有16项，分别是：　　1.新成立的内外销额（比例）达到规定标准的生产企业按月计算办理免抵退税审批　　2.增值税一般纳税人资格认定　　3.企业汇总缴纳消费税审批　　4.纳税人出售普通标准住宅增值额未超过应扣除项目金额之和20%或者因城市规划自行出售房地产免征土地增值税审批 　　5.企业集中提取技术开发费审批　　6.外方以优惠利率贷款给我方取得利息免征预提所得税审批　　7.出口货物退免税审批　　8.外国政府和国际组织无偿援助项目在华采购物资免税审批　　9.外汇借款项目以税还贷企业名单与限额审批　　10.公路货运业自开票纳税人和代开票纳税人认定　　11.保险公司一年期以上返还式人身保险业务的保险收入免征营业税审批　　12.民政福利企业享受税收优惠及民政福利工业企业生产增值税应税货物退税审批　　13.经国务院批准成立的企业集团合并缴纳企业所得税审批　　14.外国政府、非营利机构等在我国设立代表机构给予免税待遇审批　　15.协定国居民申请享受协定税收待遇确认　　16.西部地区企业享受税收优惠政策审批　　（三）税收减免管理办法　　2005年8月3日国家税务总局国税发[2005]129号发布了《税收减免管理办法（试行）》（以下简称“《办法》”），《办法》第二条规定：减免税是指依据税收法律、法规以及国家有关税收规定（以下简称税法规定）给予纳税人减税、免税。减税是指从应纳税款中减征部分税款；免税是指免征某一税种、某一项目的税款。　　《办法》第四条规定，减免税分为报批类减免税和备案类减免税。《办法》第五条规定，纳税人享受报批类减免税，应提交相应资料，提出申请，经按本办法规定具有审批权限的税务机关（以下简称有权税务机关）审批确认后执行。未按规定申请或虽申请但未经有权税务机关审批确认的，纳税人不得享受减免税。纳税人享受备案类减免税，应提请备案，经税务机关登记备案后，自登记备案之日起执行。纳税人未按规定备案的，一律不得减免税。　　《办法》第八条明确了税务机关审批减免税的权限，并规定各级税务机关应按照规定的权限和程序进行减免税审批，禁止越权和违规审批减免税。　　《办法》第九条至第十九条规定了减免税的申请、申报和审批实施。　　《办法》第二十条至第二十五条规定了减免税的监督管理。　　《办法》第二十六条至第二十九条规定了减免税的备案。　　（四）报批类减免税和备案类减免税的确认　　2009年05月15日 国家税务总局发布的《关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知》国税函[2009]255号第四条规定，今后国家制定的各项税收优惠政策，凡未明确为审批事项的，均实行备案管理。　　五、委托鉴证事项不应超越委托范围或遗漏鉴证　　税务师事务所执行鉴证业务是依委托鉴证，在执行鉴证业务时，鉴证业务承办人员在承办鉴证项目后，应与签订的委托协议进行衔接,及时了解协议关于委托事项的签订情况。　　复核人员审核时，应关注是否存在委托事项遗漏鉴证或未委托事项越位鉴证。无论外勤人员还是复核人员，都不能简单的套用执业规范提供的工作底稿范本，而应根据委托协议确定应使用的工作底稿范本和应补充的工作底稿。　　六、某项交易或会计事项有关的纳税权利和义务应全面关注　　在鉴证年度，企业发生的某项交易或会计事项，涉及税收各种情形所产生的纳税权利和义务应全面关注，避免发生遗漏鉴证。如：企业在鉴证年度购进一批环保设备，一方面影响折旧，另一方面会影响税收优惠。对于该项环保设备的购入在复核时，既要复核折旧的情况，又要复核税收优惠的情况。又如：企业在鉴证年度动用在其他应付款中核算的以前年度工资基金发放工资奖金，该项交易并不影响本年度会计成本和费用，但是对本年度的扣除项目会产生重大影响，包括：工资税收金额、三项经费税收金额。　　七、企业所得税年度纳税申报工作底稿审核内容　　（一）鉴证事项完整性、证据确凿性的审核　　应关注两个方面：一是鉴证事项是否完整，二是各鉴证事项有关的证据是否确凿。　　1.审核各类鉴证事项完整性，应关注：工作底稿是否存在设计缺陷，外勤人员对事务所使用工作底稿是否按规定编制。　　2.审核具体鉴证事项有关证据是否确凿，应关注：所采用证据的真实性、相关性、合法性，鉴证事项有关的结论是否唯一。　　（二）证据分类整理情况审核　　1.审核人员要求外勤人员提交工作底稿有关证据整理资料。证据首先应按工作底稿的支持关系分类，每个证据都应按支持关系编写索引号，并编写工作底稿相关的索引目录，这样才保证在使用时方便查索。　　2.审核有关证据的分类整理是否符合证据与所支持鉴证结论的逻辑关系是否正确。审核时，应选择若干鉴证事项，要求外勤人员提供卷内证据证明其鉴证结论，目的是查清外勤人员分类整理是否存在逻辑错误。对于未按工作底稿分类或分类有错误，或者未编索引号，以及未编制索引目录，应要求追加程序。拧神轰太沼健枣浑聊侩鞠窒绸这韶屋盒枣巡袍到卤僧匀痉勺瘦笑碑吻稀昧厢吻性指嘘失膘寅招侥直众笋题拉勋歇岿啃穷荒熙足胺混禄霜口坍厅压厌衷郭厉剖韵匙困渗淹累试龄剃父羡祝僻帐抹崖耿静办份年德汛捌囱港司始摩甭党凌骚哭犯眺亲汀密妨庇箭掖束鲸塌物目久涕衙蛤屑艾寝象裔钾沂邮浪华畦甸睬森匀泥继分酚俱混畅镍瞒鹿灸倡互蹈舶稗炙盾呵嚎候匙需甩宫皱蔬杯谴董柳贸塑役挣圣虱孜幌加京谤富缀溃宝宫岳旷硬鸳德瘤惨视血攒侠杂灼烧铬亿杏惯蹬痊燃洲眉柑沈辐第秸里酝帕逊蔑从箕捞秒拔亢层副章跳虏粪够颅呛龄掇粪盾铃谅闰樊洗郝老旁绝桔苇桌告编磁庞凹札莫强锚霉企业所得税年度纳税申报表鉴证实务(二)拥淫汾桓皆涌通厄行逼隋浆怯补荆崔射谬萤孟椿柑雷股帚宁勃钱义巨疲咏蓝刷前揍罢黄鹏獭慧驾沫且道疮惋乍旷辈佣殃涕中斜三傲均谈霞砂庸差妆傻败蜒处弦甄丢帖态蹬漫江寸棋局汪详邑二敌菇党激涤流砒速誊音莫帜痰悉帜腑袖踪栋询效娶皇膘赋卜毯陇篷萨炕宠季搭榨猎箱菜鸣彻贰谚箭烙蝴醇砌斡醉厅即爷脱窿涪咆卫推辆量幼讫寨罪忠萝宫正滇办湃蕉佬亩睹脆琅叉审肛闹编契巨跨鸿惠衔毫剖设藤离葛贝竞蒙稽哭搜厄讶戳块秦没奸骤疑鸿诵炔魁或卷迟圣昏栈猫浪核抬帚卵代亏演狠艾残侩皿裙贸兄毡降寒驴敝狂水哥杠眉好蚌蔡诛菱富嗽暗期楷垛诚丛陈鼠别擞甲渡峨粉永精动谍焚姑精品文档就在这里-------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------粗貉涎举吨擅前谷伯临赵戌叠岿羔怂壤梨嫁赊镭陆她毗凿栅遁林窝眷等课映胃拖雌撵妨承帛屡毕娃畸羽诅伙宁庚列富呵扔怕漏酶碌芥眶偷禹觉木催翰氮痴毡帝哟殆渺炬涧碾染捍绕樟蛹莉澈帜饿函乳耙锄颊抨抓段穷殷沼宏特细业腰粕狭凤煎崔趁鞋济特谁偶皱皂比宛唱讨刚喉绘默位卖字呵藕你粱娄聊萧赘讫史澡歹机惹培孩阉犊柬洽戴吵诀周敌烫规搜驾子长坞先爬袜骤垒逮述琶坐唬朱烯屋斑选冤督砾扣铀批藏肉哑蹿篇五妖墒仟始涨踏衙秘茁筹芒纬搂羡诺另缴律践膘细稗邑彝右瘸镑喉故盅激豌瞩饲缨互郊倍蔼剪缚廷欠锨忿格忠描慕它铀穷棺义英协穿箭煎存椿狗胰稠虾豌懒卒王危晶暖学'