消费税(课件PPT改WORD) 12页

'第三章消费税l消费税法规概述l消费税的计算和申报l消费税的会计核算第一节消费税的法规概述l概念和特点l纳税义务人l征税范围l税率l纳税环节l一、消费税的概念和特点l（一）概念l消费税，是对我国境内从事生产、委托加工和进口的应税消费品的单位和个人就其应税消费品的销售额或销售量征税的一种税。l消费税是增值税的配套税种。判断l凡征收消费税的应税消费品均应征收增值税。l应税消费品在计征消费税时，其销售额不包括增值税税额；在计征增值税时，则应包括消费税税额。（二）特点l选择性（征收范围）l单一性（征收环节）l灵活性（征收方法）l差别性（税率）l转嫁性（税收负担）二、消费税的纳税义务人l在中国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人。l单位：国企、外企、行政单位、事业单位、社会团体等l个人：l自然人（包含中国公民和外国公民）l个体工商户l境内：起运地或者所在地在境内三、消费税的征税范围（一）确立的原则1、对人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害的；2、奢侈品、非生活必需品；3、高能耗、高档消费品； 4、不可再生和替代的资源类消费品；5、具有一定财政意义的产品。（二）征税范围的具体规定1、烟（含有3个子税目）卷烟雪茄烟烟丝2、酒及酒精（6个子税目）3、化妆品不包括，舞台、戏剧、影视演员化妆用的油彩、发胶等。4、贵重首饰及珠宝玉石5、焰火不含体育用的发令纸、鞭炮引线。6、成品油（7个子税目）7、汽车轮胎8、摩托车9、小汽车（3个子税目）不含电动汽车。10、高尔夫球及球具11、高档手表只包括售价超过1万元（不含增值税）的各类手表。12、游艇13、木质一次性筷子14、实木地板四、消费税税率l比例税率：3％～45%l定额税率：成品油、啤酒、黄酒l复合税率：（定额与比例税率相结合）l卷烟、白酒单选l下列以销售额作为消费税计税依据的是（）。lA黄酒B.柴油C.汽油D.酒精五、税收优惠l金银首饰减按5％征税；l子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停征消费税；l石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油按应纳税额的30％征税；l航空煤油暂缓征税 六、消费税的纳税环节1、纳税人生产应税消费品，于销售时纳税；2、纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送时纳税；3、委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时，代收代缴；4、进口应税消费品，于报关进口时纳税。消费税纳税义务发生时间l销售应税消费品，不同的销售结算方式分别为：　　1.赊销和分期收款结算，为书面合同约定的收款日期的当天，没有约定或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；　　2.预收货款结算，为发出应税消费品的当天；　　3.托收承付和委托银行收款，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；　　4.其他，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。l自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。l委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。l进口应税消费品的，为报关进口的当天。第二节消费税的计算和申报l消费税的计算l◎从价定率l◎从量定额l◎复合计税l消费税的申报l◎纳税时间、地点和期限l◎申报办法一、消费税的计算（一）从价定率从价定率——以应税消费品的销售额及适用的消费税税率计算得出应纳的消费税。应纳税额＝销售额×税率l下列商品中，应征收消费税的有（）l A、商店出售的化妆品               lB、烟草公司批发的卷烟    l C、汽车加油站销售的汽油 lD、啤酒厂销售的啤酒lD 1、自产应税消费品对外销售（1）计税依据：即计税销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。增值税与消费税的计税依据相同价外费用l是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。l但下列项目不包括在内：l（一）同时符合以下条件的代垫运输费用：　　1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；　　2.纳税人将该项发票转交给购买方的。l（二）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：　　1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；　　2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；　　3.所收款项全额上缴财政。判断l消费税的计税依据一律为纳税人取得的销售收入。（）1、自产应税消费品对外销售l（2）准予扣除项目：l包含的增值税；l外购消费品的已纳消费税税额；l代垫运费。l（3）特别规定：l同时销售的包装物，无论是否单独计价，均应并入销售额，计征消费税；l逾期及收取的一年以上的押金，计征消费税；2、自产自用的应税消费品l用于连续生产应税消费品的，不征税；l用于换取生产资料、投资入股、低偿债务的，纳税；l计税依据：同类产品的最高售价为计税销售额。（3）用于其他方面的，纳税用于其他方面，是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。 计税依据：A、同类产品的当期平均售价；B、组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－消费税税率）或＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）判断l纳税人自产自用应税消费品，应视同销售，交纳消费税。（）错l用于连续生产应税消费品的，不征税3、委托加工应税消费品（1）计税依据：A、按受托方的同类消费品平均售价作为计税销售额；B、按组成计税价格作为计税销售额。组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率）其中：材料成本为委托方所提供加工材料的实际成本；加工费为受托方收取的全部价款（包括代垫辅助材料的实际成本）。l 委托加工应税消费品 计算公式为 （   ）l A、 组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1－消费税税率）lB、 组成计税价格=（关税完税价格+关税税额）÷（1－消费税税率）l  C、 组成计税价格=（成本+特殊消费品利润）÷（1-消费税税率）l D、组成计税价格=（成本—特殊消费品利润）÷（1-消费税税率）lA（2）收回后的处理：A、收回后直接销售或继续加工为非消费税产品的，在以后销售时不再征收消费税；B、收回后继续加工为应税消费品的，其已经缴纳的消费税准予在当期的应纳消费税额中扣除。4、进口应税消费品（1）对实行从价定率的进口应税消费品，按组成计税价格确定：组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率）应纳消费税税额＝组成计税价格×税率(二）从量定额1、计算公式：应纳消费税税额＝应税消费品数量×单位税额2、计税依据：应税消费品的数量①生产并对外销售应税消费品，为销售数量； ②自产自用应税消费品，为移送数量；③委托加工应税消费品，为实际收回数量；④进口应税消费品，为海关核定的征税数量。计量单位的换算标准l（一）黄酒　1吨＝962升（二）啤酒1吨＝988升（三）汽油　1吨＝1388升（四）柴油　1吨＝1176升（五）航空煤油1吨=1246升（六）石脑油1吨=1385升（七）溶剂油1吨=1282升（八）润滑油1吨=1126升（九）燃料油1吨=1015升进口应税消费品（2）对实行从量定额的进口应税消费品，应纳消费税税额＝应税消费品数量×单位税额（三）复合计税1、计税公式：应纳税额＝应税消费品数量×单位税额＋销售额×税率【实例】梨花卷烟厂2005年9月销售某品牌卷烟5万标准箱，销售额（含增值税）81900万元。该卷烟适用税率为45％，单位税额为150元。不含税销售额＝81900÷（1＋17％）＝70000万元应纳税额＝70000×45％＋5×150＝32250万元幻灯片38自产自用l实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：　　组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）委托加工l委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。l实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：l组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率） 进口应税消费品l实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：　　l组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）二、纳税时间、纳税期限、纳税地点l1、纳税时间l2、纳税期限：l1、3、5、10、15或1个月l进口货物，为海关填发税款缴纳证次日起15天l3、纳税地点：l生产所在地l受托加工所在地l海关l消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。l纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。l纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。三、纳税申报l1、申报办法l按期填报纳税申报表，并填开纳税缴款书，向银行缴纳税款；l按期填报纳税申报表，由税务机关审核后开具纳税缴款书，向银行缴纳税款；l由税务机关根据产销情况按季或按年核定应纳税额。l2、申报表格l（1）消费税纳税申报表l（2）代收代缴消费税申报表第三节消费税的会计核算l会计科目设置l对外销售应税消费品的核算l自产自用应税消费品的核算l委托加工应税消费品的核算l进口应税消费品的核算一、会计科目设置l应交税费——应交消费税l借方：核算纳税人实际缴纳地消费税或待扣的消费税； l贷方：核算企业按规定应缴纳的消费税；l余额：在贷方则为尚未缴纳的税金，在借方则表示多交或待扣的税金。l营业税金及附加二、对外销售应税消费品（一）生产并对外销售应税消费品1、相关会计分录借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税2、步骤（1）计算应纳的增值税和消费税（2）确定增值税及消费税的入帐时间（3）确定相关收入及资产帐户的入帐金额（4）确定相关成本帐户的入帐金额（二）销售包装物、逾期的押金1、随同产品出售并单独计价的包装物（1）会计分录借：其他业务支出贷：应交税费——应交消费税（2）步骤l计算应交的增值税和消费税l不含增值税销售额＝包装物收入÷（1＋17％）l应纳增值税＝不含增值税销售额×增值税税率l应纳消费税＝不含增值税销售额×消费税税率l确定增值税的入帐科目及入帐金额l借：银行存款l贷：其他业务收入l应交税费——应交增值税（销项税额）l确定消费税的入帐科目及入帐金额2、没收的逾期押金（1）会计分录借：其他业务支出贷：应交税费——应交消费税（2）步骤l计算应交的增值税和消费税l不含增值税押金＝包装物收入÷（1＋17％）l应纳增值税＝不含增值税押金×增值税税率l应纳消费税＝不含增值税押金×消费税税率l确定增值税的入帐科目及入帐金额l借：其他应付款 l贷：其他业务收入l应交税费——应交增值税（销项税额）l确定消费税的入帐科目及入帐金额二、自产自用应税消费品（一）用于在建工程或转为固定资产1、税法规定：于产品移送时按同类产品的平均售价计算增值税和消费税。2、会计处理：借方：在建工程或固定资产（按移送货物的成本和应纳的增值税、消费税之和入帐）贷方：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）应交税费——应交消费税【实例】亚东石化厂将自产的90＃汽油500升用于本厂在建工程，该标号汽油的单位售价为2.20元/升，单位成本为1.20元/升，消费税为0.2元/升。计算税金：消费税＝500×0.2＝100（元）增值税＝500×2.2×17％＝187（元）作会计分录：借：在建工程贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）应交税费——应交消费税（二）用于职工福利、促进产品销售等1、税法规定2、会计处理：借方：应付职工薪酬或营业费用等（按移送货物的成本和应纳的增值税、消费税之和入帐）贷方：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）应交税费——应交消费税【实例】l中原酒厂将自产的粮食白酒10箱，共50千克，用于职工福利，每箱售价500元，单位成本200元/箱。消费税为0.5元/斤，税率为20％；增值税税率为17％。消费税＝50×2×0.5＋500×10×20％＝1050（元）增值税＝500×10×17％＝850（元） l借：应付职工薪酬l贷：库存商品l应交税费——应交增值税（销项税额）l应交税费——应交消费税（三）用于捐赠1、税法规定2、会计处理：借方：营业外支出（按移送货物的成本和应纳的增值税、消费税之和入帐）贷方：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）应交税费——应交消费税【实例】l中原酒厂将自产的粮食白酒10箱，共50千克，用于捐赠，每箱售价500元，单位成本200元/箱。消费税为0.5元/斤，税率为20％；增值税税率为17％。幻灯片60消费税＝50×2×0.5＋500×10×20％＝1050（元）增值税＝500×10×17％＝850（元）借：营业外支出贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）应交税费——应交消费税三、委托加工应税消费品的核算l（一）税法规定：l委托加工应税消费品应在加工收回环节由受托方代扣代缴消费税，同时收取增值税的销项税额。l委托加工应税消费品收回后直接销售的，在销售时不再缴纳消费税。l委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的按规定可以扣除在加工环节缴纳的消费税。（二）会计处理：1、收回后直接销售（1）加工收回，交付加工费时借：委托加工物资（按收取的加工费入帐）应交税费——应交增值税（进项税额）（按加工费与增值税税率的乘积入帐）贷：银行存款（2）由受托方代扣代缴消费税时 借：委托加工物资（按受托方同类产品售价或组成计税价格计算消费税入帐）贷：银行存款（3）完工入库时：l借：库存商品l贷：委托加工物资l（按发生的加工费、消费税之和入帐）（4）对外销售时：l借：银行存款l贷：主营业务收入l（按实际的销售价格入帐）l应交税费——应交增值税（销项税额）l（按实际销售价格计算增值税入帐）2、收回后继续加工成应税消费品（1）加工收回，交付加工费时借：委托加工物资（按收取的加工费入帐）应交税费——应交增值税（进项税额）（按加工费与增值税税率的乘积入帐）贷：银行存款（2）由受托方代扣代缴消费税时借：应交税费——应交消费税（按受托方同类产品售价或组成计税价格计算消费税入帐）贷：银行存款（3）完工入库时：借：库存商品贷：委托加工物资（按发生的加工费入帐）4）对外销售时：借：银行存款贷：主营业务收入（按实际的销售价格入帐）应交税费——应交增值税（销项税额）（按实际售价计算增值税入帐）（5）计提消费税借：主营业务成本贷：应交税费——应交消费税（按实际售价计算消费税入帐）四、进口应税消费品l借方：固定资产或原材料或物资采购等l（按实际的合同价款、关税、消费税等的合计金额入帐） l应交税费——应交增值税（进项税额）l（按组成计税价格计算增值税入帐）l贷方：银行存款或应付帐款等【实例】艾美化妆品厂进口化妆品原料一批，关税完税价格为10000美元，已缴关税25000元人民币。消费税税率为30％，增值税税率为17％，款项已付。组成计税价格＝（10000×8.4＋25000）÷（1－30％）＝155714.2元消费税＝155714.29×30％＝46714.29元增长税＝155714.29×17％＝26471.43元l借：物资采购l应交税费——应交增值税（进项税额）l贷：银行存款'