新《企业所得税纳税申报表》辅导讲义 44页

'珠海银河税务师事务所新《企业所得税纳税申报表》辅导讲义大家好欢迎大家来参加由珠海银河税务师事务所组织的这次培训，也很高兴有机会于大家大家一直学习新的企业所得税纳税申报表。由于时间关系、水平有限，在讲的过程中有什么不对的地方，请大家多多批评指正。国家税务总局下发了《关于修订企业所得税纳税申报表的通知》（国税发[2006]56号）文件，规定自2006年7月1日起，全国统一使用新的企业所得税纳税申报表。与旧申报表比较，新申报表在形式和内容上都发生了不少变化。不仅改变了纳税申报表的格式，而且规范了一些税收申报方面的计算口径问题。第一部分：企业所得税申报表改革的总体要求修订申报表的背景及必要性背景：（三次）1、第一次申报表的制定是1994年税制改革将三税（国有企业、集体、私营三税）合一成立内资企业所得税而制定，那张表主要是以会计核算为基础，以应纳税所得额=利税总额＋－纳税调整额来计算申报，比较简单。2、98年制定的申报表（旧表）强调以税收政策为基础，严格按照所得税实施条例和细则来进行制定，即：（构建的思路）应纳税所得额=收入总额－准予扣除项目来计算申报。（强化了咱们税收的刚性）3、旧表从98年一直沿用至今，近8年的时间，随着企业所得税政策的不断完善和企业财务会计制度的调整变化，旧表已不能全面贯彻企业所得税政策及征管要求，总局根据当前的经济形势及一些具体情况，在旧表的基础上（一主九附的基础），重新制定了新的纳税申报表（一主20附），主表相对简单（由原来的81、82行变为35行），强化了附表，附表内容分行业，通用报表，还有（特殊）行业报表；制定了核定征收表和预缴报表（统一了格式）。 珠海银河税务师事务所申报表修订的必要性1．是建立规范全面的申报制度和强化征管的根本基础；2．税法和会计进一步分离，要求完善企业所得税申报表；3．适应税收政策变化要求修订；4.落实分类管理的要求，增加申报的可操作性二、旧表存在的主要问题：1．原表主表设计项目较多，增加了申报难度、填报难度；旧表81或82行，各省市不同，主表项目过多、过细，无论是对纳税人纳税申报还是税务机关审核、管理带来一定的难度和较大的工作量。2．原表不适应一些特殊行业的实际情况；比如：金融保险业、事业单位等无法在旧表中体现出来，3．原表与现行所得税税收政策有一定差异；比如说咱们现在2003年45号文件中，执行的企业会计制度明确所得税的问题，对资产捐赠、借款费用资本化等问题做了一些调整，在旧申报表当中不能如实地反映这种变化，所以这也需要我们对这张老的申报表来进行变革。4．主附表逻辑关系不明确；主表设计过多，不适应政策的随时变化主附表之间没有必须的勾稽关系，大家可以先填主表，申报可以通过，也可以先填附表，主附表之间如果不对应也可以大家申报通过三、新申报表修订原则、设计的指导思想原则：分类申报、简化预缴、强化汇算构建思路（16个字）：“简化主表、细化附表、明确关系、主附一体”，出发点有利于纳税人的填报，减轻纳税人的填报负担，有利于体现所得税政策，便于税务机关加强管理的要求来进行。这张申报表要兼顾纳税人和我们税务机关的征收人员、税务管理人员的角度，来修订新的申报表。 珠海银河税务师事务所简化主表：不同行业的纳税人均适用同一张主表，主管的项目设计简化并相对稳定，这样企业政策调整后也能满足申报的要求，这张主表不像以前是81行字，这张主表的行业，有收入、有费用，有应纳税所得额，所有的行业都能填列。　　2是细化附表，一方面增加附表的数量，满足申报、审核、评估、检查等管理的要求，另一方面除各行业企业统一适用的附表外，还根据一些特殊行业的特点和要求，设计专门适用特殊行业的附表。在细化附表当中，可能大家感觉20张附表一听很多，这里相对于每一个纳税人来说，有的可能涉及到，有的可能涉及不到，但是为了便于我们所得税的精细化、科学化的管理模式，对于附表的要求这回给细化了。所以，大家不要一看附表挺多，有的跟我们有接触，有的是我们实际接触不到的，包括加计扣除这些。　　3是明确关系，就是主附表之间的关系，附表与附表之间的数据逻辑关系十分清楚，便于主表生成附表，这一回再次强调必须有十分清楚的逻辑关系，并且先填附表，再填主表，由附表生成主表。这是一个原则。软件申报时，主附之间的勾稽关系不等时，不能通过申报。　　4是主附一体，改变原来将主表和附表企业和事业单位纳税申报表不生合力自成体系的做法，变为只有一个主表，并和所有附表构成一个完整的纳税申报体系，使所有企业所得税纳税人都适用同一套纳税申报表。第二部分：所得税申报表改革的具体内容新申报表的修订内容及变化：第一，简化了主表，增加了附表。修订后的申报表主表结构不变，既由收入总额、扣除项目、应纳税所得额的计算，应纳所得税额的计算，申报表主表分四部分构成，共计35行（主表由原来的80多行简化至35行） 珠海银河税务师事务所，减少了纳税人的填报项目，针对主表简化、相应增加了附表。在收入总额中将有关明细收入项目简化，反映到修订后的附表一中。在主表当中就是简单的收入总额，但是将有关明细收入细化到了，反映到我们修订后的附表一中，在扣除项目中，期间费用中应做纳税调整的，各项明细项目分别在附表四纳税调整增加项目统计表和附表五纳税调整减少项目明细表来进行反映。应纳税所得额的计算中将纳税调整增加和纳税调整减少项目分别用上述两张附表反映，并完整记录调整数据的过程，免税所得明细项目中附表七免税所得，及减免抵税明细表，将免税所得批准和备案的所有税费抵税项目进行明列，便于纳税人准确核算和掌握税收政策，满足税务部门审核、纳税评估等管理要求。将公益救济性捐赠和技术开发扣除额作专项处理，除通用附表外，还设计了一些特殊行业的附表。从这张主表来说一个大体思路简化了主表，明确了附表。　　第二，统一了预缴申报表。旧表未对预缴申报表做全国统一规定，由各省市自行设定，使得各地预缴申报表极不统一，给纳税人造成不便。这次统一适用所有查账支出的所得税，预缴纳税申报表，本着方便纳税申报的原则设计，将有利于适用税收信息化的要求。统一这张纳税申报表预缴申报表，第一简化了相关内容，第二统一了格式。　　第三，增加了核定征收申报表。旧申报表没有核定征收企业的纳税申报表，由各地自行设计。根据各地的反映，总局现在制定了核定征收的申报表（也是全国统一格式）。适用于实行定率或定额方式核定征收的企业。（核定征收企业不管是否盈利，都要向税务机关进行纳税申报）第四，实行分类申报。目前税务机关对企业所得税管理是16字方针，“核实税基、强化汇总、分类管理、纳税评估”。所以从这张申报表来说，为适应企业会计核算的不同要求，根据财政部下发的企业会计制度、金融企业会计制度、小企业会计制度（三类），在主表统一的前提下，对执行不同会计制度的纳税人分别设计了不同的附表，便于税务机关实行分类管理，对某个行业进行统计、分析。第五，明确了勾稽关系。这张新的申报表主要是明确了勾稽关系，主附表之间、附表和附表之间，必须要填列附表，然后自动生成主表，强化这种勾稽关系。附表有一级附表、二级附表，珠海国税的台账可作为三级附表。 珠海银河税务师事务所另外，根据这次下发的56号文，考虑到税收政策变化与会计报表的匹配性，新表在内容上作了较大调整，比如：明确了允许扣除的公益救济性捐赠的计算基数（主表第16行“纳税调整后所得）、统一了广告费、业务招待费、业务宣传费等扣除项目的计算基数（主表第1行）、投资收益不需要进行还原计算、工会经费计提基数调整为计税工资。总的来说，新的申报表设计比较科学合理，便于纳税人正确填报，也便于税务机关的管理，向两税合并靠拢。新申报表的结构组成：•组成：年度申报表、预缴申报表、核定征收报表、企业所得清算表年度报表：一张主表、二十张附表分类申报：主表通用、附表分类（通用附表11张特性附表9张）•一、年度申报表体系；二、年度表和预缴表有所区别；查账征收和核定征收有所区别；三、报表与企业会计核算联系更为紧密，考虑了会计与税法的进一步分离；四、申报表设计中增加了会计账面价值与计税基础的调整内容及时间性差异影响纳税的相关内容；五、境内所得与境外所得分项计算填列；六、申报表中增加了汇总纳税成员企业的相关内容；七、申报表设计中考虑了税收政策的变化和改革内容。第三部分：如何填报新纳税申报表一、年度纳税申报表：二、填列申报表数据的的流程图（主要是手工操作时）主表： 珠海银河税务师事务所基本结构：应纳税所得得额的确定程序采用收支法，由收入总额、扣除项目、应纳税所得额的计算、应纳所得税额的计算四部分。共35行•反映企业所得税申报的计算过程及基本信息（报表上的项目除投资收益、投资转让净收入和投资转让成本完全由税法认定外，收入总额包括会计上确认的收入（有些税法上当期并不确认）和会计上虽不确认但税法上应确认的收入，扣除项目包括会计上确认的成本费用（有些税法上当期并不确认）和会计上虽不确认但税法上应确认的成本费用，因此收入总额和扣除项目并不完全由税法认定，对会计与税收差异集中在“应纳税所得额的计算”部分进行纳税调整。关系：多数从附表取得相关数据填报要求：1、扣除项目：总的填报原则是：各项扣除项目均按各该会计科目核算的数据填列，税收法律、行政法规规定不允许扣除或不允许全额扣除的成本、费用，在纳税调整表中集中进行调整。即税收法律、行政法规规定允许纳税人在税前全额扣除的成本、费用，如已销售商品（产品）成本、主营业务税金及附加、代购代销费用等，纳税人可以在税前全额扣除；不允许全额扣除的成本、费用，如工资、按工资总额提取的职工福利费、职工教育经费等，纳税人必须在法律、法规规定的限额内扣除；法律、法规规定不准许纳税人在税前扣除的成本、费用，如固定资产购置费、无形资产购置费等等，纳税人绝对不能在税前列支。纳税人应在当年列支扣除而未在当年列支扣除的，视同自动放弃，以后年度不得再列支扣除，如工会经费等。2、补亏、捐赠、加扣的计算应遵循的顺序：先补亏、后捐赠、再加扣3、应补税投资收益已缴所得税：投资收益用于弥补、减免税所得后余额所对应的在被投资方已缴所得税，按被投资方适用税率从高到低还原计算应补税收益已缴所得税例：投资收益300，其中A76，税率24%，B224，税率15%；调整后所得400，亏损200，免税所得39。则：400-200-39=161，从高到低A76，B85•A税率24%，还原后税款24；B税率15%，还原后税款15；24+15=39（应补税已缴税款）4、适用税率—填适用税率 珠海银河税务师事务所5、上年应缴未缴本年入库—本年1月15日前预缴、本年4月底前汇缴上年补缴退税款•注意：与本年计算应纳税额的计算无关，便于税源统计明确的几个政策问题1、允许扣除的公益性捐赠计算基数：为纳税调整后所得。主表第16行2、技术开发费加计扣除：技术开发费支出符合税收规定的，允许按技术开发费实际发生额的150%扣除，但不得使申报表主表第16-17-18+19-20行的余额为负数（16行：纳税调整后所得；17行：弥补以前年度亏损；18行：免税所得；19行：应补税投资收益已缴所得税额；20行：允许扣除的公益救济性捐赠额。）按现行政策执行（国发[2006]6号文），但不能使应纳税所得额出现负数。3、投资收益中的股息性所得：为被投资单位实际分配额。弥补亏损后剩余的应补税的投资收益进行还原4、广告费、业务招待费、业务宣传费的计算基数：为销售（营业）收入。主表第1行数据5、工会经费的计提：《国家税务总局关于工会经费税前扣除问题的通知》（国税函〔2000〕678号）中所称每月全部职工工资，是指按税收规定允许税前扣除的工资额。该数额是允许税前扣除的工会经费的计算基数。6、查补的应纳税所得额：不得弥补亏损，不能作为计算公益救济性捐赠的基数附表一（1）：收入总额的确定-一般企业•销售(营业)收入及其他收入•主营业务收入•其他业务收入•视同销售收入•营业外收入•税收应确认的其他收入• 珠海银河税务师事务所••一1、主营业务收入•注意:•1、现金折扣计入财务费用，其他折扣及销售退回以净额反映在主营业务收入中•2、如果纳税人内部有各项业务，应分别不同业务进行填报•一1、（1）主营业务收入——销售商品•从事工业制造、商品流通、农业企业以及其他商品销售企业的主营业务收入。•包括直接销售产品的收入；自设非独立核算销售机构的产品销售收入；委托他人代销产品收入；受托加工业务和工业性劳务作业收入。电力、煤气和水的生产企业销售收入和矿产资源开采等采掘业务的收入；商品流通企业的国内贸易和进出口销售收入；代购代销业务收入；储运业务收入；房地产企业建设场地（土地）的销售收入；商品房销售；配套设施销售；代建工程（代建房）；商品房售后服务收入；出租房租金收入等••填损益表中“主营业务收入”会计数，会计与税法的时间性差异不在此栏反映，填列附表四《纳税调整增加项目》•例：某公司销售积压库存商品对方财务状况不佳，售价10000元，成本8000元，年底对方财务状况恶化，会计上不确认收入，借：发出商品8000应收账款-增（销）1700贷：存货8000应交税金-增（销）1700税法重形式，会计重实质纳税申报时（时间性差异）作纳税调增2000元，填附表四第38行，第二年会计确认收入、成本时，纳税申报作调减-----填附表五第18行若第二年对方破产，收不回来，作坏账处理-----报税务机关审批，会计上坏账确认11700元，纳税申报确认损失3700（2000+1700）元。 珠海银河税务师事务所•一1、（2）主营业务收入——提供劳务•从事旅游饮食服务、交通运输、邮政通信、对外经济合作等提供劳务、开展其他服务的收入•注意：按照会计制度确认收入的条件：•1、在同一年度内开始并完工的，完工时确认。•2、开始和完成分属不同的年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，按百分比法确认劳务收入。•3、提供劳务不能估计时，如发生的劳务成本能得到补偿，按发生的劳务成本确认收入；不能补偿时，不确信收入。•按损益表对应的项目填列，与会计准则也会产生时间性差异，与（1）处理一样。•主营业务收入——让渡资产使用权•专指让渡固定资产、无形资产使用权产生的收入，让渡货币产生的利息在附表三财务费用中填列。转让处置固定资产、无形资产（让渡所有权）产生的收入在“营业外收入”。•若会计上在“其他业务收入”中，产生的税金及附加在“其他业务支出”中反映——申报表在附表二中填列，而收入在附表一第5行反映在“主营业务收入”中，注意与“主营业务税金及附加”避免重复，产生的税金若填主表第8行则不填附表二，若填附表二则不填主表第8行，两种方法都可以。•会计核算上主要有两大类。•一类是利息收入，存贷款和国债利息收入；•一类是使用费收入，债权利息、股息性收入及转让处置固定资产、出售无形资产；•主要指从事无形资产和固定资产出租业务的纳税人，在会计核算中计入主营业务收入的因让渡无形资产使用权而取得的使用费收入以及出租固定资产取得的租金收入。•一2、其他业务收入：材料销售、代购代销、包装物出租等•注意：• 珠海银河税务师事务所•1、专业从事代理业务的手续收入应填入主营业务收入•2、不包括计入主营业务收入、营业外收入中已反映的项目•第8行、第9行找“其他业务收入”明细账•第10行：“其他业务收入”、“其他应付款”（逾期1年未返还的包装物押金）•一3、视同销售收入•会计不作销售核算，直接结转材料或产品成本，税收应确认的收入•注意：•1、处置非货币性资产视同销售，指不涉及补价的部分，用于投资、捐赠、抵偿债务分解为销售和投资、分配、捐赠或抵偿债务等经济业务视同销售处理•对非货币性交易中涉及补价的，按照会计准则确认的收益，在本表的第20行填列。•例：甲公司A产品账面价值100，公允价值120，收到补价10，乙公司B产品账面价值80，公允价值110，•第14行填收入120，附表二第15行填成本100，•先在第20行填会计上确认的营业外收入1.67，在附表五作纳税调减。•2、用于捐赠：按公允价值视同销售和捐赠处理•其他收入：•注意：•1、处置固定资产、出售无形资产收益，按规定全额上缴财政的，不确认收入。•2、非货币性资产交易中，实现的与收到补价对应的收益额。•3、新会计准则规定：债务重组等在营业外中核算•4、03年1月以后接收捐赠的资产、处置非货币性资产视同销售、债务重组收入，经税务审核，5年内平均摊转•税收应确认的其他收入•债务重组收益：计税成本与支付现金、非现金资产、股权公允价值的差额• 珠海银河税务师事务所接收捐赠的资产：包括现金、非现金资产等纳税当期所得，确有困难的，5年内均匀计入各年所得•[2003]45号、[2000]118号、总局令6号•附表一（2）：收入总额的确定—金融企业金融企业：包括银行（含信用社）、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司在内的多种组织形式的行业群体主要核算内容•银行：利息收入、金融往来收入、手续费收入、帖现利息收入、汇兑收益、其他业务收入等•保险：利息收入、保费收入、分保费收入、追偿款收入、其他业务收入等•证券：利息收入、金融往来收入、证券发行差价收入、证券自营差价收入、买入返售证券收入、开户费、过户费收入、其他业务收入等•信托投资：股票、债券差价收入、利息、股利收入等基本业务收入：金融企业提供金融商品服务所取得的收入。不包括为第三方或客户代收款项。金融企业收入-把握以下几点•1、关于财产转让收入：仅指转让固定资产、抵债资产及其他资产取得的收入•2、关于租赁收入：指除租赁公司以外的企业，出租固定资产、包装物等财产取得的收入•3、金融企业收入不包括为第三方或者客户代收的款项，如企业代垫的工本费、代邮电部门收取的邮电费。•4、取得的国家财政性补贴和其他补贴性收入，如果能提供不计入损益的文件，不计收入；否则•5、取得的保险无赔款优待应确认收入•6、代扣代缴利息税手续费收入、国债手续费按规定计缴企业所得税•7、银行、保险企业收回的尚未核销的贷款本息，其超过贷款本金和表内利息的部分，应计入应税收入 珠海银河税务师事务所•8、金融保险企业按规定向客户收取的业务手续费，以折扣（折让）方式收取的，可按折扣（折让）后实际收取的金额计入应税收入•9、处置固定资产、出售无形资产收益，按规定全额上缴财政的，不确认收入。国债利息的处理•实行净价交易的：付息日或持有到期时的收入，免征所得税；付息日或持有到期前的收入，按交割单列明的应计利息额免征•未实行净价交易的：未到期兑付的收入，作应税收入；到期（或分期）兑付的收入，免征所得税承销国债利息收入的处理•作为应税收入处理，其支出作为成本扣除•作为免税收入处理，其支出不得税前扣除其他有关收入项目的确认•1、税务机关查补的收入，就地补征所得税•2、金融企业在二级市场买卖国库券所得，应纳税•3、代办手续费收入，应按规定计算纳税•4、银行收回不良资产：收回已核销的，计入当期限应纳税所得；尚未核销的，超过本金部分，作收入处理•5、银行收回以物抵债资产，评估后高于债权部分，作收入处理；低于债权的按呆帐核销•6、金融保险企业收回以物抵债资产，经评估高于债权金额，退债务人的不作应税收入，不退债务人的，应计入应税收入附表一（3）：收入总额的确定—事业单位•事业单位取得的各项收入，是指不需要偿还的非偿还性资金。包括：•财政补助、上级补助、事业收入、经营收入、投资收益、捐赠收入等• 珠海银河税务师事务所1、财政补助收入：直接从财政部门或通过主管部门从财政部门取得的事业经费，包括正常经费和专项资金•2、事业收入：开展专业业务活动及辅助活动取得的收入；从财政专户核拨的预算外资金及经核准不上缴的资金•3、经营收入：事业收入以外开展非独立核算经营活动取得的收入•填报注意:•1、免税项目应向税务机关提供相关资料•2、应税收入的支出与免税收入支出应分别核算；采取按比例分摊法的，需税务审核•3、减免税所得先用于弥补亏损，弥补后方可享受减免税优惠•4、应纳税收入总额占全部收入总额的比重适用范围：采用分摊比例法的单位附表二（1）：成本费用的确定-一般企业----→与附表（一）收入相对应•主营业务成本•其他业务支出•营业外支出•期间费用•视同销售成本•税收上应确认的其他成本费用销售（营业）成本应把握以下几点：•1、正确区分销售成本与期间费用界限，不得重复计算申报•2、合理划分直接成本和间接成本•3、合理分配间接成本•4、存货计价方法、间接成本分配方法一经确定，不得随意改变•其他业务支出应注意：•1、应根据其明细帐户分析填报，在确认其收入时，应确定其对应的支出成本，形成“其他业务利润”• 珠海银河税务师事务所2、当合同、协议规定不是一次性付款或不提供后续服务等情况下，收入与支出不配比视同销售成本应注意：•每一笔确认为视同销售的经济事项，在确认计算应税收入时，均有与此相配比的应税成本•营业外支出应注意以下几点：•1、固定资产盘亏需经税务机关审批•2、债务重组损失需经税务机关审批•3、处置固定资产净损失，如属于经营管理活动中处置的，可自行申报扣除；不属于经营管理活动中处置的，需经税务机关审批•4、非常损失需经税务机关审批•5、营业外支出中核算的各项捐赠支出，不在本表•期间费用：•符合总则规定的与取得收入有关的支出，没有计入成本，没有资本化的支出，都应计入期间费用；•不能在销售（营业）成本与期间费用之间重复扣除•销售（营业）费用：为销售商品或提供劳务而发生的费用•管理费用：为组织和管理生产经营所发生的费用•财务费用：为筹集生产经营所需资金发生的费用；包括利息支出（减收入）、汇兑损失（减收益）及相关手续费•财务费用填报应注意以下几点：•1、购建固定资产借款发生的费用，可使用前资本化部分，不在此行填报•2、对外投资借入资金发生的费用，填在此行，不用资本化计入投资成本•3、包括从关联方取得借款超过注册资本50%部分的利息支出•从关联方取得的借款超过注册资金50%部分的支出，不在此行填报附表二（2）：成本费用的确定-金融企业金融企业： 珠海银河税务师事务所包括银行（含信用社）、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司在内的多种组织形式的行业群体金融企业成本：金融企业在筹集、运用资金等业务过程中发生的经济利益的流出和各项耗费•利息支出：•包括银行办理的单位、个人存款利息、外汇储备资金、发行债券等利息支出；保险公司借入短期、长期借款、拆入资金等的利息；其他金融企业进行资金运作的利息支出金融企业成本费用的确定应注意以下几点:•1、汇总纳税的企业工资及三项经费：应如实申报调整，由其总机构统一计算扣除•2、公益、救济性捐赠：按应纳税所得额1.5%内扣除，集中缴库的由总行（总公司）汇总计算•3、代办手续费：银行凭合法凭证据实扣除；保险可在不超过代理实收保费的8%内据实扣除，其佣金不超过实收保费的5%，同一业务不得同时扣除代理手续费和佣金，直销业务不得扣除两项费用•4、固定资产修理费：实际发生的可据实扣除，单项修理费超过已提折旧50%且10万元以上，税务确认后可分期扣除，但不超过3年•5、固定资产：融资租赁、以租代建（购）的固定资产，按固定资产管理，分期计提折旧•6、保险企业扣除：•防预费、财产、意外伤害、短期健康保险业务不超过自留保费1%内据实扣除；寿险、长期健康业务不超过自留保费0.8%内据实扣除；业务宣传费按营业收入6‰扣除；业务招待费按营业收入3‰扣除；实际发生的各种赔款，先冲抵提取的准备金，不足部分可扣除；上交保监会的管理费可据实扣除7、业务招待费、业务宣传费：汇总纳税的由总行（总公司）或分行（分公司）统一计算调剂；成员企业实际发生的费用，在税务机关确认限额内的，可据实扣 珠海银河税务师事务所附表二（3）：成本费用的确定-事业单位事业单位的支出：•事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失•事业支出：•包括工资、福利费、社会保障费、公务费、业务费、修缮费等•专款支出：•其他支出：包括非常损失、捐赠、赔偿、违约金事业单位不得扣除的支出项目：•1、属于固定资产的设备购置费；属于固定资产的修缮费，且支出超过固定资产标准•2、自筹基本建设支出•3、无形资产的受让、开发支出•4、违法经营的罚款、财物损失、滞纳金•5、自然灾害或意外损失有赔偿部分•6、超过规定的公益性捐赠及非公益性捐赠•7、各种赞助支出•8、对附属单位的补助支出•9、与取得应税收入无关的支出成本费用的确定注意以下几点：•1、成本处理：•税收上成本是按照制造成本法核算；事业单位会计制度允许同时采用完全成本法和制造成本法•2、期间费用处理：•税收上期间费用只要不超过列支标准和范围，就可税前扣除；事业单位会计制度要求管理费用对经营项目与科研项目的费用进行合理分摊•3、捐赠的处理：• 珠海银河税务师事务所税收上规定直接向受赠人、非公益性捐赠不得扣除；应纳税所得额3%以内部分可扣除；事业单位会计核算，不分公益和非公益捐赠，在其他支出核算，期末冲抵事业结余•4、固定资产折旧的处理：•税收上固定资产折旧采取年限法或工作量法，按规定计算的折旧额可税前扣除，提取的固定资产修理费不得扣除；事业单位会计制度对固定资产实行分类综合折旧率，并允许按固定资产原值的1%提取固定资产修理费附表三、投资所得（损失）明细表表的结构关系：1、表间关系：本表涉及到主表的投资收益、投资转让净收入、投资转让成本、应补税投资收益已缴所得税、境内投资所得抵免税额和附表七免税所得、附表四的股权投资转让净损失（既是一级也是二级）2、表内结构：将境内投资收益、投资转让所得，按其性质划分为债权性和权益性投资，并分为短期和长期投资3、填报方法是税法上确认的收益或损失，会计按税法调整后填列会计上：全部投资所得都在投资收益中核算税收上：分为持有收益和处置转让收益债权投资：可分类汇总填报，只填持有和处置收益短期股权投资：需补税的按被投资方不同税率填报（不按被被投资企业分项，按税率相同分项）长期股权投资：按被投资项目分别填报4、关于应补税和免于补税问题投资收益不需还原；待弥补亏损后剩余部分还原补税：投资方税率高于被投资方税率的需要补税免于补税： 珠海银河税务师事务所投资方与被投资方适用税率一致享受定期减免税或定期低税率期间填报基本要求一、债权投资1、短期债权投资持有收益的确认：除投资初始支付款中包含已到期未领取利息外，持有期间取得确认利息所得2、短期债权投资处置收益的确认：按所收到的处置收入与短期投资帐面价值差额确认3、税法不允许扣除短期投资跌价准备债权投资-短期债权投资持有收益的确认举例：04年2月以21430（上年未付利息）购入03年的3年期债券，利率6%面值20000，相关税费100则初始成本：21430+100-20000×6%=20330取得时：借：短期投资—债券20330应收利息1200贷：银行存款21530收到上年利息时：借：银行存款1200贷：应收利息1200如收到本年利息时会计上：借：银行存款1200贷：短期投资1200税收上确认利息所得，投资收益-持有收益12004、长期债权投资：税法不允许税前扣除长期投资减值准备、委托贷款减值准备税法对利息(持有收益)确认的时间和金额与会计处理没有差异5、国债利息所得的确认：会计上：全部作投资收益计入利润；税收上：将国债利息收入作持有收益；将经营所得作投资转让所得或损失 珠海银河税务师事务所6、委托贷款的收益确认：与长期债权投资一样，不允许扣除委托贷款减值准备二、股权投资1、短期股权投资收益的确认：会计上只确认处置收益，不确认持有收益；而税收上两者都确认，并分别填报；对持有收益还应区别免于补税和需要补税的投资收益并分别汇总填报税收上对持有收益和处置收益待遇不同：持有收益只补差别税率部分，处置收益则全额征税（1）对持有期间投资方取得股票股利的处理不同：会计上：不作处理，收到时冲减投资，处置时结转处置部分成本；税收上：取得时按股票面值作为股利性所得，并增加投资计税成本（2）税收上对持有收益与处置收益待遇不同持有收益：只对非定期减免从抵税率分回补缴税处置收益：所得应全额征税，损失可扣除，但不超过当年实现的投资收益和转让所得短期股权投资跌价准备不得税前扣除2、长期股权投资收益的确认：会计上：有否控制、共同控制、重大影响；拥有20%以上资本为标准，分别用权益法、成本法核算税收上，被投资企业会计帐务实际做利润分配处理时，投资方应确认投资所得的实现税收上，长期投资减值准备、股权投资差额不得税前扣除填报中应把握以下几点1、主表中的投资收益不还原计算，对不补税的股权投资持有收益，不计算其被投资企业的已纳税额2、如被投资方发生亏损，除非投资方转让或处置有关资产，不得确认投资方的损失 珠海银河税务师事务所3、关于股息性所得：只要是被投资方从税后利润中支付的分配额，都作为股息性所得；如被投资方未进行利润分配或转增资本，则不能视为投资方的股息性所得4、股息性所得的确认时间：被投资单位会计上进行利润分配时，不是完全的收付实现制附表四、纳税调整增加项目•概述•本表集中反映会计核算中成本费用与税法规定不一致，应纳税调增的项目，包括税收上不予扣除、超过扣除标准以及未在收入总额中反映的项目•其中：工资、广告、折旧摊销、呆（坏）帐准备等通过附加明细，详细反映计算过程•纳税调增合计数反映到主表14行•填报基本要求•一、利息支出•发生额：•财务费用中核算的借、贷款利息；与债券相关的折价或溢价摊销；借款时发生的辅助费用摊销；与借入资金有关，作为利息费用调整额的外币借款产生的差额等•注意把握：扣除额相关规定：•1、向非金融机构借款超过同类、同期利率计算的部分不得扣除；取消浮动利率上限后，原则上向非金融机构支付利息，不超过原有浮动利率上限•2、从关联方取得借款超过注册资金50%的，超过部分的利息支出，不得扣除•3、借款未指明用途的，其费用按经营性和资本性支出的比例，合理计入资产成本和可直接扣除的借款费用•4、借款费用资本化问题：购置、建造固定资产应资本化；分配计入研究开发费的不予资本化；房地产开发完工前借款费用，应资本化；应资本化的费用，高于同期、同类利息水平的不予资本化 珠海银河税务师事务所•二、业务招待费—发生额•管理费用或销售（营业）费用中列支的与其经营业务直接相关的；•业务招待费不得采用预提方法•1、扣除标准：•以主表第1行“销售（营业）收入”为基数计算；1500万元以下5‰，1500万元以上3‰；主要从事代理、对外投资等业务，没有行业会计制度规定主营业务收入的，可按2%2、汇总纳税金融企业、中国电信、中国移动、中国联通：统一计算调剂使用的，对超比例的费用，由汇总企业统一调整，成员企业单独计算，汇缴企业简单相加，不能依汇总后的收入计算•三、本期转回以前年度确认的时间性差异：•会计上应于以后期间确认费用或损失，税收上应从当期扣除，形成的差异在本期调增，递延税款的贷项在本期的转回数；•会计上应于以后期间确认费用或损失，税收上应从当期扣除，形成的差异在本期调增；•一般指：以前年度作调减，本期应作调增的项目•本行主要指在附表13中反映的固定资产、无形资产、其他资产；其他以前作调减，本期应调增的项目，填报到本表第38行•四、销售佣金—发生额•会计上发生的佣金据实列支；•注意区分：佣金、回扣、工资、个人劳务报酬•推销商品或提供中介服务合法收入，视为佣金•任何支付给本企业人员的费用，视为工资•——扣除标准：合法凭证、支付给个人、不超过服务金额的5%•五、财产损失—发生额•按13号令实际发生额，不含投资转让或清算损失•财产损失—扣除规定：•税务审批—非正常损失、自行扣除—正常损失•自行扣除：销售、转让、变卖损失、存货正常损耗、资产报废等损失 珠海银河税务师事务所•税务审批—自然灾害、人为责任导致损失；应收预付款坏帐损失；存货、固定资产等永久性损害；可税前扣除的资产评估损失；政府规划搬迁征用发生的损失；改组等评估损失•六、本期增提的各项准备金•会计上应确认为当期费用的各项准备•税收上按真实发生据实扣除的原则，除坏帐准备、呆帐准备、商品削价准备外，不得扣除•本期调增的其他准备，包括各类职业风险准备、投资风险准备等，不得扣除;不含短期投资跌价准备、长期投资减值准备和委托贷款减值准备••七、罚款支出•允许扣除：按合同支付的违约金、罚款、诉讼费造型非行政性处罚•不得扣除：违反法律、法规交纳的罚款、滞纳金、违法经营没收的资产损失等•八、与收入无关的支出•包括非广告性赞助支出、摊派、已出售职工住房的维修支出、企业负责的个人消费等，不得税前扣除•九、本期预收收入的预计利润•房地产企业采取预售方式销售开发产品的，按不抵于20%、15%、10%计算预计利润；利润率由主税务机关确定；•预计利润额=预售开发产品收入×利润率•本期确认的预计利润额，全额纳税调增•开发产品完工后按国税发[2006]31号进行调整•十、其他纳税调增项目•1、未经批准的债务重组损失•2、以前年度应提未提、应计未计折旧、费用超申报期后按会计差错调整，不得补提补扣•3、以明显偏高的价格支付关联企业的成本费用•4、列支的未取得合法凭证或不合理的项目 珠海银河税务师事务所5、会计确认当期，税收需以后扣减的时间性差异•6、处置2003年前受捐赠的实物资产•7、在当期费用中计提的预计负债•8、非法或违反规定的支出，如贿赂、回扣•9、为投资者或个人投保的（商业保险）人寿保险、财产保险•10、其他：如自创或外购商誉的摊销、代支付的个人所得税等附表五、纳税调整减少项目•概述•纳税调减项目主要包括：•1、税收上可以扣除，会计上没有在当期列支项目•2、以前纳税调增，结转到本期可扣除的项目•3、税收上应在收入中反映的非收入项目及应在扣除中反映而没有反映的支出项目•本表多数属于以前作调增，应在本期调减的项目•本表的合计等于主表15行•填报基本要求•一、在应付福利费列支的基本、补充医疗保险•会计上未计入当期期间费用•税收上有扣除标准，即按工资总额的4%以内提取部分，可以税前扣除•二、以前作调增、本期发生了减提的各项准备金•1、以前年度进行调增，因价值恢复或转让处置资产冲销的准备应作调减•其中：固定资产、无形资产可按提准备前的帐面价值确定可扣除的折旧或摊销•2、以前作调增，因确凿证据属不恰当运用谨慎原则，并已作重大会计差错更正的，可作调减•三、本期已转销售的预售收入的预计利润•预售开发产品完工后，计算销售收入，结转销售成本，计算实际实现的利润额，计入本期调减 珠海银河税务师事务所•四、其他纳税调减项目—主要包括：•1、税收上按年限摊销开办费、固定资产改良支出、•2、固定资产加速折旧、无形资产提前摊销等•3、关联交易转让定价，以前已调增本期应调减•4、非现金资产重组损失•5、本期应调减的预计负债•6、对非关联非营利机构新产品、技术的资助•填报注意事项•1、关于工效企业用工资结余发放工资：•以前年度未作纳税调增的，本年不得调减•2、关于坏帐准备和呆帐准备：•税收上可提准备，但受标准限制，当会计增提小于税收增提或会计减提大于税收减提时，允许作纳税调减处理附表六、税前弥补亏损•概述•当纳税调整后所得为正数，可弥补以前年度亏损，一年弥补不足的，可逐年连续弥补，弥补期最长不超过5年，5年内不论盈利还是亏损，都作为实际年限计算•填报基本要求•一、亏损或盈利额—填报主表“纳税调整后所得”加上税务机关查增的应纳税所得额•注意：•1、税务机关查增的应纳税所得额不得弥补亏损•2、纳税人当年亏损，应将查增额调减亏损•3、经税务检查由亏损调整为盈利的，第2列填0•二、合并分立转入可弥补亏损—填按税法规定可并入的被合并、分立企业的亏损—•1、以吸收合并方式改组的，分别各自弥补亏损 珠海银河税务师事务所•2、以新设合并及吸收方式合并，被吸收企业不具备独立纳税人资格的，可延续弥补•3、分立前未弥补的，分立后由各自份额分担亏损4、合并企业支付被合并企业的价款中，除股权以外的非股权支付额，不高于股权面值20%，可弥补,弥补额=所得额*(被合并资产/合并后净资产)5、分立企业支付被合并企业的价款中，除分立企业股权以外的非股权支付额，不高于股权面值20%，经确认，被分立企业不确认分离资产的所得或损失；被分立企业的亏损可按分离资产占总资产比例进行分配，由接收企业继续弥补•合并分立转入可弥补亏损—举例•被合并企业净资产公允价值10000，合并前企业净资产25000，合并前被合并企业未弥补亏损1650，合并后第一个纳税年度所得额2000.•则：可弥补被合并企业未弥补亏损=2000×[10000÷(10000+25000)]=571•三、本年度可弥补的以前年度亏损—•纳税调整后所得不足弥补的，按亏损年度的顺序弥补附表七、免税所得及减免税•概述：•本表由免税所得、减免税、抵免税三部分组成•其中：•免税所得：税收上准予在应纳税所得中抵扣项目•减免税：税务审批或备案的各类免征、减征项目•抵免税额：国产设备投资在本期的抵免税额•据以填报主表的相关项目••填报基本要求—免税所得•注意区分收入和所得的区别：•收入：国债利息、免税补贴收入、免税基金附加、免于补税的投资收益 珠海银河税务师事务所•所得：是收入扣减成本费用后的所得，如免税的治理“三废”收益、种、养植业及农林产品初加工所得等•一、国债利息所得—填报国债的持有收益•即附表三中持有国债利息收入部分；•国债的经营所得，即净价单列明应付利息以外的资本利得，作为投资所得和损失，不作减税•二、免税的补贴收入—实际收到退还的增值税、消费税、营业税和国家给予的定额补贴及财政扶持领域给予的其他补贴•三、免税的纳入预算管理的基金、收费或附加：•注意把握：国务院或财政部批准或会同有关部门批准及省级政府批准的、纳入同级预算或预算外资金专户、实行收支两条线管理•四、免于补税的投资收益—持有收益•注意把握：•1、投资方税率与被投资方税率一致•2、被投资方符合享受定期减税、免税优惠的•减免税额填报要求•一、高新企业及技术进步企业•1、高新企业—取消审批，报备案，自行申报•2、软件、集成电路—新办的从获利起两免三减半•3、科研机构转制企业5年免税—范围：原国家经贸委、建设部所属转制机构以及省市政府批准的科研机构•二、各类区域类优惠减免•1、西部大开发减免—•国家鼓励类产业减按15%税率•经省级政府批准,民族自治地区减征或免征•新办的交通、水利、电力、邮政、广播电视企业，享受“两免三减半”•2、西气东输—获利年度起，享受“两免三减半3、东北老工业基地减免—暂不填（税基优惠）•4、老少边穷减免—经批准的减征免征所得税 珠海银河税务师事务所•三、第三产业减免•新办服务企业—咨询、信息、技术服务业或交通运输、邮电通讯企业，开业之日两年免税•四、文教卫生减免•1、非营利性医疗机构—按规定收取的服务收入•2、学校培训班收入—政府举办的、学校举办免税•3、29届奥运会减免—组委会分期支付的补偿收入、按比例支付的盈余分成收入•五、促进就业减免•1、民政福利企业—民政部门举办、安置“四残”人员35%以上免征；安置10%—35%减半•2、劳动服务就业企业—安置占企业人员60%以上的，可免征3年；期满后新安置占企业人员30%以上的，可减半征收两年；•为安置随军家属、军队自主择业干部新办企业，占总人数60%以上的，3年免征所得税3、下岗再就业、国有企业主辅分离—商贸、服务企业中加工型企业新招人员，定额减扣4000元，浮动20%（营业税、城建税、教育附加、所得税），减扣不足的不得结转；对国有企业主辅分离安置人员新办企业，符合一定条件的，3年免征所得税；•六、金融类减免•1、农村信用社—国家农信社、西部地区和江西、吉林实行改革试点地区的农信社免征；其他试点地区的农信社减半征收•2、国有独资银行—购金融资产管理公司的专项债券利息收入免征•3、开放式基金—从基金分配中取得收入，免征4、封闭式基金—从证券市场取得收入、从基金分配中取得国债利息、储蓄存款利息及买卖股票差价收入，免征；企业投资者买卖基金单位获得差价收入，应征税•七、其他减免•1、福利彩票机构发行销售福利彩票取得收入免征 珠海银河税务师事务所•2、社保基金—银行存款利息收入、从证券市场中取得的收入，免征•附表八、捐赠支出•概述•会计上捐赠支出在营业外支出核算，无支出限额•税收上：公益性捐赠可按标准扣除，非公益性和直接对个人的捐赠，不得扣除•填报应注意以下几点：•1、捐赠包括现金资产和实物资产捐赠；实物资产捐赠应按公允价值视同销售和捐赠两项业务处理•2、扣除限额和允许税前扣除的捐赠额的计算，应按“分项不分户”的原则，按扣除率分项归类•计算捐赠的基数：主表纳税调整后所得；•3、所有捐赠只能在“计算捐赠的基数”内扣除，但不得使主表“16-17-18+19-20行”为负数；如无应纳税所得额，无论按比例还是允许全额扣除的捐赠，都不得税前扣除•填报基本要求•1、金额—按营业外支出中的捐赠额分项，同时从“成本费用表”中剔除捐赠支出额•2、扣除比例—公益性捐赠在应纳税所得额中比例•3%：企业的公益性捐赠•100%：红十字、老年服务机构、农村义务教育、青少年活动场所•10%：国家重点交响乐团等、公益图书馆、博物馆等、重点文物保护单位•1.5%：金融、保险企业的捐赠•注意：向非关联方的科研机构和高校研究新产品、新技术研究开发经费的资助，其资助可全额扣除•填报应把握以下几点•1、正确区分公益性和非公益性支出•2、严格按照分项不分户原则•3、注意把握计算基数，不能使16-17-18+19-20行为负 珠海银河税务师事务所•4、涉及非货币性捐赠，先按处置资产视同销售规定计提并缴纳各项税款，按资产账面价值加相关税费作为捐赠支出•举例:•企业向乡小学捐赠10万为自己生产空调50台，成本2000元/台，市场3000元/台，增值税率17%•借：营业外支出—捐赠支出100000•贷：库存产成品—100000•填表：•1、调整：借：营业外支出—捐赠支出125500•贷：库存产成品—100000•应交税金—25500•2、按公允价15万元确认视同销售收入，12.55确认销售成本•3、按12.55万元确认捐赠•附表九、技术开发费加计扣除•概述•企业研究开发新产品、新技术、新工艺发生费用除正常扣除外，比上年增加10%的开发费，可按当年的发生额加扣50%，当年不足扣除的，可结转扣除5年；•本表为主表21行提供数据•可加计扣除的金额，不得使主表22行为负•填报基本要求•1、技术开发费范围—设计制定费、设备调整试验费、10万以下设备、工资、折旧等•其中：工资按实际发生额计算增长比例•不含财政和主管部门的拨款、集团公司向其所属单位定额分摊金额•2、本年应加计扣除额—根据计算的最高限额•3、以前年度结转未抵扣额—前4年未抵扣额 珠海银河税务师事务所•4、抵扣前应纳税所得—主表16-17-18+19-20行•当其为负数时，本年不得抵扣•当其为正数时，从最前年依此向后进行抵扣，可将以前年度依此扣完，但最高不得超过“本年应加计扣除额”•填报举例•A企业04年发生100,05年发生240,04前未抵扣70(10、25、35），调整后所得150•则：1行4列100、2行5列240、3行5列140%•可加计扣除额=240×50%=120•5行各列分别为10、25、35（对应年限）•6行5列=1507行依此先抵扣5行各列共70•余80抵扣本年（抵扣到0）•本年可抵120-已抵80=40结转下年（8列）填报应把握以下几点•1、亏损企业当年的技术开发费可据实扣除，但不实行达到比例加计扣除办法•2、国家和主管部门拨付部分，不得税前扣除，也不得计入抵扣基数•3、加计扣除适用范围：各种所有制工业企业•4、取消审批，企业自主申报•5、按国发[2006]6号精神和现行政策执行附表十、境外所得税抵扣概述1、避免双重征税：扣除法、抵税法、免税法、抵免法；其中抵免法中分为全额抵免和限额抵免；2、我国采用分国不分项的限额抵免法—境外所得已在境外缴纳税款，准予扣除，但扣除额不得超过一定限额，超过限额5年内抵免 珠海银河税务师事务所3、本表为主表26行、27行提供数据填报应注意以下几点1、境外所得抵减免采取“分国不分项”计算抵免2、境外之间盈亏可互相弥补，境内外不能相互弥补3、计算抵免时，可选择“限额抵免”或“定率抵免”4、实缴税款包括：被投资方已缴税中按分配额及股权比例应摊计给投资方部分、投资方取得红利时缴纳的税款5、实缴税款低于限额的，可按实扣除；超过限额的，按限额扣除，超过限额部分可用以后年度扣除限额余额补扣，但补扣不超过5年6、境内、外所得分别核算，年终合并申报填报基本要求•1、境外所得—包括免税所得•设全资机构的境外所得：收入减成本费用•未设全资机构的投资所得：分配利润、股息等•注意所得的确认：•如果以税后净所得核算，应还原为税前所得•不包括未分配所得，包括已分配未汇回所得•亏损额以负表示，但不合计（不同国家不弥补）•2、弥补亏损—同一国家(地区)间不同机构或项目•3、境外应纳税所得额—为负数时，应填0•4、境外已纳税款—不包括减免税或纳税后又得到补偿，避免双重征税协定的，按协定执行；•5、扣除限额—境外、内外应纳税总额*所得额/境内、外所得•6、超过境外税扣除限额余额—各行可填负，但合计只合计正数，不得用负数冲减填报应注意把握的几点1、汇总纳税成员企业所得，单独申报，就地纳税 珠海银河税务师事务所2、弥补亏损、扣除限额、超限额余额计算，坚持“分国不分项”原则3、本表与主表“抵免税额”没有直接对应，应结合8至11行分析填报4、弥补亏损、超过扣除限额余额、前五年未抵扣余额的结转、抵扣可建立台账举例：某企业境外三国分别设三个全资分公司A国甲：1200万（含240免税所得）、缴税320万、04年亏160万企业应纳税所得4000万；税率33%填报：1、境外所得：1200-160-240=8002、境外应纳税：800*33%=2643、境外扣除限额：（264+1320）*[800/（800+4000）]=264举例：某企业境外三国分别设三个全资分公司A国甲：1200万（含240免税所得）、缴税320万、03年亏160万、04年未抵扣40万企业应纳税所得4000万；税率33%4、超过限额的余额：320-264=565、实缴税款超过限额56万，04年未抵扣40万元不能抵扣；下年未抵扣余额56+40=966、主表境外应纳税=2647、主表境外抵免税=允许扣除额=264附表十一、广告费支出•概述•广告费当期发生、税收可扣除、以前结转、结转以后及纳税调整额•二级附表•为附表四、附表五提供数据•填报基本要求•1、广告发布类型—主要在销售（营业）费用中核算的当期发生额•注意区分广告、赞助、宣传•属于广告费的条件：•通过工商部门批准的专门机构制作的 珠海银河税务师事务所•已实际支付费用，并取得发票•通过一定媒体传播•2、纳税调整—•如符合条件小于扣除限额，不符合条件的为调整•如符合条件大于扣除限额，实际支出的与限额的差作纳税调整•3、结转以后年度—•如符合条件的支出大于限额，则其差额可结转•如符合条件的支出小于限额，则没有结转额•相关税收政策•1、发生的广告费不超过销售（营业）收入2%，据实扣除，超过部分无限期结转扣除•2、食品、日化、家电、软件开发、房地产等，不超过销售（营业）收入8%，据实扣除3、高新技术企业5年内可全额扣除,超过5年按8%•高新技术企业可全额扣除•4、粮食类白酒，不得扣除•5、邮政企业的广告、宣传费可合并计算，其扣除比例为：汇总业务总收入的2%，超过部分结转；•中国移动广告、宣传按8.5%计算•6、制药企业扣除标准：销售（营业）收入的25%内据实扣除.7、服装生产企业扣除标准：销售（营业）收入的8%内据实扣除•注意事项•新办房地产企业取得收入前发生的广告、宣传、招待费，可向后结转，按规定计算扣除，但不超过3年•举例•日化厂做电视广告,合同500万,实付300万,制广告服10万;以前结转100万,年销售收入3000万•填表:扣除限额—3000*8%=240•纳税调增—300-240=60（同时结转以后年度） 珠海银河税务师事务所•假如年销售收入为5000万，其他不变•则：扣除限额—5000*8%=400•纳税调调整—300-400=-100（同时减以前结转）附表十二、工资薪金和三项经费•概述•工费经费问题；•1、计税工资—计算应纳税所得时允许扣除的标准•包括：基本工资、浮动工资、种类补贴、奖金等•2、工资政策—四种形式•限额计税、据实扣除、事业单位、工效挂钩•3、为附表四、附表五提供相关数据•填报基本要求—非工效挂钩企业•1、实际发放额—会计上“应付工资”借方发生额及实际计提的三项经费；一般情况下，工资的实际发放与计提额相等•2、计税人数—实行限额计税工资的企业填报；•不含从福利费、工会经费中支付的人员•计税人数确定—举例•某企业正式职工10人，5-7月临时雇工4人，9-12月临时雇工4人；•则企业本期计税人数•（10×12+4×3+4×4）/12=13人•3、计税标准—实行限额计税工资的填报；800元可浮动20%及1200元浮动20%•4、扣除限额—工资•（1）据实扣除：等于实际发放的•（2）事业单位：实际发放小于规定标准，按实际发放额；实际发放大于规定标准，则按规定标准•（3）限额计税：实际发放小于规定标准，按实际发放额；实际发放大于规定标准，则按规定标准•举例 珠海银河税务师事务所•某企业计税工资标准800元，计税人数100人，计提工资总额120万，实发工资110万；•则：扣除限额=100×12×800=96万（小于实发数）•如果实发工资为90万，则：本期扣除限额为90万•4、扣除限额—三项经费•（1）工会经费：计税工资的2%；专用缴款收据•（2）福利费：工资限额的14%；•（3）教育经费：工资限额的1.5%；中国移动2.5%5、纳税调增额—计提的工资及三项经费与扣除限额的差额作纳税调增处理•填报基本要求—工效挂钩企业•1、工资及三项经费—1-5行分别反映“应付工资”、“福利费”贷方提取数分配到成本等的工资薪金•注意：•一切工资支出，包括管理费中各项补助，确定计税工资和挂钩工资时，计入工资总额•研究机构人员工资，按计税工资纳税调整•工会经费、教育经费在管理费核算•2、工资薪金—6行“合计”•注意：当其计入成本费用中的工资超过有权部门批准挂钩中工资总额时，只能填报核定的工资•3、实际发放额—7行工资•一般情况下，填“应付工资”借方发生额•当计入成本的工资大于核定工资时，填核定工资•当计入成本的工资小于核定工资时，填实发工资•4、8行动用结余—实发工资大于计提工资的差额，相应作纳税调减；同时等于13行动用结余•5、纳税调增—实发工资小于计提工资的差额，相应增加“当年结余；金额填入11行“增加本年结余” 珠海银河税务师事务所•举例•某企业核定工资100，实际列支130，实际发放110；•则：纳税调增=130-100=30；•实发110-核定100=10为动用结余•假如实际发放90•则：纳税调增=130-90=40；其中100-90=10为增加的“当年结余数”第11行1列•附表十三、资产折旧、摊销•概述•固定资产：使用期1年以上，规定价值标准•无形资产：企业持有，非实物形态长期资产•固定资产折旧、无形资产和递延资产摊销可扣除；•税收上固定资产采取直线折旧法•按固定资产、无形资产、其他资产分为三类•反映折旧或摊销应作纳税调整及时间性差异•为附表四、附表五提供数据•填报基本要求—固定资产•按折旧年限归类，分别填报按会计核算折旧、税收计算折旧及纳税调整额•1、资产原值—不足1年或歇业的，按实际经营期•2、本期折旧—按会计口径填•3、应调整的资产价值—会计计价与税务计价不一致，主要体现以下几点•（1）后续支出可能不一致：•（2）已计提减值准备的处理；•（3）债务重组接收抵债资产的计价与计税成本•例：A欠B200万，经协商A用市场价180万账面价150万固定资产偿还债务；B收到后，会计上计价200万，税收上确认180万；应作-20万的调整•（4）借款费用资本化对入帐价值的影响•4、资产计税成本—本期确认可计提折旧的原值 珠海银河税务师事务所5、允许扣除额—资产计税成本×折旧率•相关政策•（1）固定资产残值比例5%•（2）加速折旧：电子、化工、医药等企业的设备；常年处于震动或受酸、碱等腐蚀性设备；证券电子设备；集成电路生产性设备；外购软件•（3）融资租入设备，按租期与规定年限孰短原则•（4）东北工业企业，按不高于40%比例缩短年限•（5）中试设备折旧年限在规定基础上加速30%-50%•6、纳税调整额—反映实际计提与扣除限额的差额•注意：采用应付税款法核算的，未建交备查或台帐的，不予确认调减额•7、14列：本年税前扣除额—以前调增结转在本年扣除额，作纳税调减处理，并填到附表五•例：一台设备原值100万，会计折旧年限5年，每年提20万；税收折旧年限10年，每年允许扣10万；前5年会计上每年多提10万，到第6-10年，税收允许每年扣除10万，通过此列填报••填报基本要求—无形资产•1、无形资产的摊销—•技术开发费不得摊销；•支付的土地出让金可摊销；土地使用权评估增值不得扣除摊销；无偿取得土地使用权，改组中评估作价，作为递延税款贷项，改组后，转为各期应纳税所得•填报要求与固定资产折旧基本一致•2、无形资产计价—按取得时的成本计价•（1）投资的，按评估或合同约定计价•（2）购入的，按实际支付价款计价•（3）自行开发的，按开发中实际支出计价•（4）接收捐赠的，按账单或同类的市价计价• 珠海银河税务师事务所•3、无形资产摊销方法与年限•方法：采取直线摊销法•年限：•法律和合同或申请书规定有年限的，按此摊销；没有规定年限的或自行开发的，摊销期不少10年；•起始日从使用（入帐）之日起•填报基本要求—其他资产•一般分为：开办费、1年以上待摊费及需以后年度递延摊销的其他支出三类•填报方法同固定资产•1、开办费—从开始经营次月起，不少于5年摊销•2、固定资产改良支出—未提足折旧的，增加价值；提足折旧的，作为递延费用，不少于5年摊销•3、经营租赁取得固定资产，其租金依受益时间，均匀扣除•附表十四（1）、坏账损失•概述•会计上应当计提坏账准备•税收上对提取的坏账准备允许税前扣除•未建坏账准备的，坏账损失经核定，可据实扣除•本表为附表四、附表五提供数据•采用直接冲销法和备抵法核算坏账损失的，填报方法不同•会计与税法：计提基数不同、计提方法比例不同••填报基本要求•备抵法核算坏账损失•1、期初坏账准备—新办企业填0•2、核销坏账损失—分别填会计处理和税务批准的•3、计提准备的应收款余额—税收上指由生产经营业务形成的应收账款和其他应收款 珠海银河税务师事务所•直接冲销法核算坏账•只填本2行本期核销、3行核销收回，其他行不填•其中：2行纳税调整不得为负数•应注意把握以下几点•1、作坏账处理的应收款，收回时，计入收回年度•2、各项资产确已发生损失，应扣除变价收入或可收回的金额后，确认损失•3、实际发生的坏账超过计提准备部分，可直接扣除；已核销的坏账收回时，相应调增所得•4、提取比例不超过年末应收帐款的千分之五；计提范围按会计制度执行•其他应收款问题：指预付账款确已损失的部分•5、提取准备的基数税收与会计不同：•税收上应收款包括应收票据；非购销活动的应收债权不得提坏账；关联企业的购销往来不得提坏账；•会计上除与职工的往来帐款外，可提准备•6、关联企业的应收账款，经判决破产，不足清偿部分，经税务审核可作为坏账损失•填报举例——企业采用备抵法核算•04年末应收帐款1000，含关联企业200•05年如下：董事会批准核销坏帐60、税务核准50•收到上年已核坏帐40、上年已核并扣除30•05年末应收帐款1200，含关联企业200•04、05年董事会批准计提准备比例10‰•则：5行1列=1200×10‰-（10-60+40）=22•5行2列=1000×5‰-（4-50+30）呆帐准备•概述•金融企业期末应按一定范围和比例提取呆帐准备；提取方法一经确定，不得随意改变 珠海银河税务师事务所•本表反映计提呆帐准备的纳税调整过程•据此填报附表四、附表五相关数据填报基本要求•1、实际发生的呆账损失—应收保费、贷款等风险资产的损失；依坏账准备、短期投资跌价、长期投资减值准备的借方发生额分析填报•2、本期增（减）提准备—指会计上准备：期末余额*提取比例-（期初帐户余额-实际呆账+收回）•3、税收规定增提准备—期末余额×1%-（期初风险资产余额×1%-税务核准呆帐+收回）•4、纳税调整—会计上增（减）提的-税收规定增提的•5、投资—分为股权和债权投资•6、应收款项—包括应收利息（不含贷款应收利息）、应收股利、应收保费、应收分保账款、应收租赁款等填报应把握以下几点1、计提呆帐准备，允许扣除的比例为风险资产1%2、提取准备的企业发生呆帐损失，先冲减准备，不足冲减部分据实扣除•3、汇总纳税企业，需统一计提的，经省级税务确认，可统一计算扣除•4、汇总纳税企业如上级统一计算，向成员企业分解指标的，成员企业呆帐可在分解指标内核销；指标如有结余，可结转使用保险准备提转差纳税调整概述金融企业允许计提各项准备金本表反映保险企业计提各项准备的提取数、转回数、提取转回的差额及税收规定应纳税调整数本表由保险企业填报据此填报附表二、附表四、附表五相关数据填报基本要求•1、未到期责任准备—为1年期以内保险业务的未来保险责任提存的准备•2、长期责任准备—为1年期以内保险业务的未来保险责任提存的准备 珠海银河税务师事务所•3、未决赔款准备—为非寿险保险事故已发生未结案的赔款提取的准备•4、保险保障基金—依法提取的，向保单持有人可受让人提供救济的法宝基金•其中：财产、意外伤害和短期健康险，按自留保费的1%缴纳；有保证利率的长期寿险和健康险，按自留保费的0.15%缴纳；无保证利率的0.05%，允许扣除标准与保监会规定一致••4、保险保障基金—依法提取的，向保单持有人可受让人提供救济的法宝基金•其中：财产、意外伤害和短期健康险，按自留保费的1%缴纳；有保证利率的长期寿险和健康险，按自留保费的0.15%缴纳；以上允许扣除的提取数一致税收政策•1、保险企业各项准备税前扣除按国税发[1999]169号、财税[2005]136号执行•2、保险企业提取的各项准备，准予税前扣除，实际发生的各种赔款，应先冲减准备，不足冲减部分准予扣除•3、寿险和长期健康险按不超过自留保费的0.8%据实扣除•4、保险保障基金的扣除标准预缴纳税申报表填报基本要求•1、所属期—发生合并、分立、破产等，按停业或宣告破产之日•2、利润总额—会计核算的利润总额•3、允许企业按规定作纳税调整及弥补亏损，计算应纳税所得额•4、税率—18%、27%、33%•小于3万18%、3-10万27%填报应注意以下几点•1、享受15%或10%税率的按18%、27%或33%，将税率差填到减免税额 珠海银河税务师事务所•2、按累进税率填报•3、免税所得在纳税调整减少额中反映•4、实行据实预缴或1/12、1/4预缴，纳税人可选择，其他预缴税务部门确定核定征收纳税申报概述•征收方式：定额征收、定率征收•核定条件：规定可以不设或未设账簿、不能准确核算收入或支出、收支均不能准确核算、责令申报仍不申报、没保存有关资料等•填报基本要求•1、应税所得率—由税务机关核定，年度内一般不调整，除实行改组改制、经营范围或主营业务重大变化、不可抗拒灾害•2、定额征收—分解到月/季，只填后三行•3、定率征收—实行预缴，年终汇算；预缴可按实预缴或上年1/12或1/4预缴4、应纳税所得额—按收入核定：收入总额×应税所得率按支出核定：成本费用/（1-所得率）×所得率5、适用税率—按18%27%33%5、适用税率—一律按法定税率33%6、行业所得率确定—经营多业能独立核算的，按主营项目确定；经营多业不能独立核算的，依经营项目从高确定填报注意事项1、收入总额—全部应税收入，不含免税所得及事业单位免税收入项目；2、成本费用—全部应税的成本，不含与收入对应的免税所得及事业单位免税收入项目的成本费用；3、适用税率—按申报的累计数确定；对经营期不足一年，应按累计数换算为全年数确定适用税率4、减免税—可享受减免政策 珠海银河税务师事务所关于申报表几个问题的说明•1、应补税投资收益已缴所得税：举例•投资收益300，其中A76，税率24%，B224，税率15%；调整后所得400，亏损200，免税所得39。则：400-200-39=161，从高到低A76，B85•A税率24%，还原后税款24；B税率15%，还原后税款15；24+15=39（应补税已缴税款）•2、56号对明确计算口径问题•（1）技术开发费扣除：附表九按50%部分•（2）广告费等原则按主表第1行，但有规定的应按现行规定执行。如金融企业业务招待费应扣除往来利息收入计算。•（3）工会经费等按计税工资•（4）关于“查补”问题，应“查增•3、附表中有关时间性差异没有体现的，按当期填报。接资产、债务重组收益等分期摊计所得•4、附表一（1）让渡资产使用权：会计核算中因让渡无形资产及经营性出租固定资产取得的收入•5、附表二（1）中财务费用应包括全部利息支出，在附表四中调整谢谢2006年08月lcl@yhtax.com 珠海银河税务师事务所珠海银河税务师事务所税审部'